Классификация расходов в себестоимости продукции

Под себестоимостью, в экономической литературе подразумевается сумма всех затрат предприятия на производство продукции и ее реализацию, т.е. это обобщающий показатель, характеризующий все стороны деятельности предприятия.

В практике выделяется несколько типов себестоимости:

Полная себестоимость (средняя) – совокупность полных издержек (с включением коммерческих затрат);

Предельная себестоимость – это себестоимость каждой последующей произведенной единицы продукции.

Отметим что, расходами предприятия не признается выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
• в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• для погашения кредита, займа, полученных организацией.

Эффективность учета производственных затрат во многом зависит от группировки и классификации расходов, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг.

В учете затрат на производство и калькулирование (исчислении фактической себестоимости единицы продукции, работ, услуг) на любом предприятии реализуются следующие основные принципы:

• включение в себестоимость продукции, работ, услуг только текущих расходов, относящихся к производству продукции, работ, услуг;
• соответствие показателей в процессе учета затрат и калькулирования себестоимости по составу, содержанию и методикам их формирования плановым и нормативным показателям;
• документальное оформление фактов хозяйственной жизни по расходованию ресурсов, относящихся к обычной деятельности, в соответствии с требованиями ст. 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• оценка ресурсов, используемых в производстве продукции, работ, услуг, в соответствии с правилами нормативных правовых документов по бухгалтерскому учету;
• группировка расходов по экономическим элементам и статьям калькуляционных затрат (статьям калькуляции, калькуляционным затратам) по объектам учета затрат и объектам калькулирования, идентифицируемым в производственном учете.

Каждый признак классификации, используемый для группировки расходов, позволяет реализовать цели, поставленные перед финансовым, управленческим, налоговым учетом.

Классификация расходов в себестоимости продукции по экономическому содержанию

Наиболее распространенным классификационным признаком, позволяющим объединять расходы, является группировка расходов по экономическому содержанию, включающая классификацию расходов по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Группировка расходов по экономическим элементам предполагает выделение таких однородных затрат, которые формируют себестоимость всех видов производимых товаров, работ или услуг и которые невозможно разложить на более мелкие однородные элементы в пределах рассматриваемого предприятия. Такое деление расходов позволяет определить сумму затрат каждого вида, независимо от места их возникновения и направления использования.

Определяющими при формировании элементов расходов являются компоненты, обязательные в производственном процессе:

• средства труда;
• предметы труда;
• трудовые ресурсы.

Использование данных групп обязательных условий производства позволяет сгруппировать расходы и включить в их состав:

• расходы материалов;
• расходы на оплату труда с обязательными отчислениями в государственные внебюджетные фонды;
• начисленную амортизацию средств труда.

Особенностью группировки расходов по экономическим элементам выступает то обстоятельство, что расходы объединяются исходя из затраченных в производственном процессе в целом по организации в суммах сметных (плановых) и фактических расходов вне зависимости от места их возникновения и направления использования.

При формировании затрат по экономическим элементам рассчитывается их совокупность за отчетный период в производственной деятельности независимо от того, закончено изделие обработкой, изготовлением или не закончено, выполнена ли работа, оказана ли услуга или нет, места возникновения расходов и того, на изготовление какого вида продукции, работ, услуг они израсходованы. Такая группировка расходов обязательна для ведения финансового учета, а его данные применяются для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, в особенности пояснений к ней, и предназначена в основном для внешних пользователей отчетной информации.

Состав расходов, формирующих себестоимость продукции по экономическим элементам, определен пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н, и включает следующие их виды:

1. материальные затраты;

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация;

5. прочие расходы.

Рассмотрим содержание каждого экономического элемента, составляющего себестоимость продукции, работ, услуг.

Элемент «Материальные затраты» объединяет стоимость:

• покупных сырья и материалов, используемых на производственные, управленческие и хозяйственные нужды, комплектующих изделий и полуфабрикатов, предназначенных в организации для монтажа или дополнительной обработки;
• природного сырья – оплату работ по рекультивации земель, плату за воду, забираемую из водохозяйственных систем, и др.;
• топлива, приобретенного на стороне для расходования на технологические цели, расходы на собственную выработку энергии, используемую на технологические нужды и на отопление помещений, и др.;
• покупной энергии всех видов, предназначенной для технологических, управленческих и хозяйственных целей, и др.

Стоимость материальных ресурсов, включаемых в состав материальных расходов, исчисляется в размере фактических расходов на их приобретение, к которым относятся суммы, уплаченные по договорам поставщику, стоимость консультационных, информационных услуг по приобретению материально-производственных запасов, таможенных пошлин, вознаграждений посредническим организациям по приобретению запасов и др.

При расчете стоимости фактически израсходованных материальных ценностей принимают во внимание также стоимость возвратных отходов, образовавшихся в процессе производства. Они могут полностью или частично утратить свои потребительские свойства. В связи с этим их оценка производится по цене возможного использования. Возвратные отходы могут быть использованы в основном производстве после дополнительной обработки либо могут быть оценены и проданы по рыночным ценам. Возвратными отходами считаются также изменившее химический состав сырье, полностью или частично потерявшие потребительские свойства материальные ценности.

В «Затраты на оплату труда» входят затраты на оплату труда основного промышленно-производственного персонала, включая премии за результаты производственной деятельности, начисленные работникам стимулирующие, в соответствии с принятыми в организации условиями и компенсирующие выплаты связанные с режимом и условиями работы, гарантированные Трудовым кодексом РФ.

Также в указанную группировку включаются расходы, связанные с оплатой очередных и дополнительных отпусков работникам, льготных часов в соответствии с нормами Трудового кодекса РФ и т.п.

«Отчисления на социальные нужды», данный элемент себестоимости содержит совокупность обязательных отчислений по нормам налогового законодательства органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, медицинского страхования от суммы начисленной заработной платы работникам организации, включаемой в себестоимость за исключением расходов, по которым не начисляются страховые выплаты.

Статья «Амортизация» включает в себя сумму амортизационных отчислений по объектам основных средств, нематериальных активов и доходных вложений в материальные ценности, исчисляемых ежемесячно по объектам внеоборотных активов, находящихся на балансе предприятия.

Сумма амортизационных отчислений включается в себестоимость продукции исходя из:

• величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов;
• срока их полезного использования;
• принятого в учетной политике организации метода начисления амортизации.

В группировку «Прочие расходы» включаются расходы: налоги; сборы (платежи за выбросы вредных веществ и др.); затраты на подготовку кадров; представительские расходы; командировочные расходы; подъемные; арендную плату; затраты на консультационные, информационные, аудиторские услуги, а также услуги связи, банков; другие аналогичные затраты.

Классификация калькуляционных статьей себестоимости

Группировка производственных расходов выпущенных из производства (готовых) изделий, оказанных услуг, выполненных работ в зависимости от места их возникновения представлена видами калькуляционных расходов, совокупность которых необходима для расчета себестоимости их отдельных видов.

Калькуляционной статьей принято считать группу расходов, которые образуют себестоимость всей продукции (работ, услуг) изготовленной (оказанных, выполненных), а также ее отдельных видов. Необходимость такой группировки обусловливается ее возможностями представлять расходы по назначению, роли в производственной и хозяйственной деятельности, использовать рассчитанные данные для проведения контроля за рациональностью их использования.

Качественные показатели расходов по статьям калькуляции могут быть применены в целом по предприятию, его подразделениям и видам продукции (работ, услуг), обязательны для выявления резервов их снижения, мероприятий для реализации последних. Группировка расходов по статьям калькуляции позволяет рассчитывать нормативную, плановую, фактическую себестоимость видов продукции (работ, услуг), организовать аналитический учет производственной деятельности.

Перечень статей калькуляции, их состав, содержание, методы включения в себестоимость выпущенной продукции, порядок оценки и учета незавершенного производства определены отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг. Перечислим некоторые из них:

1. Методические рекомендации (инструкция) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утв. Минпромнаукой РФ 26.12.2002
2. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях, утверждены Минсельхозпродом РФ 12.01.2000
3. Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно – технической продукции, утверждены Миннауки РФ 15.06.1994 №ОР-22-2-46
4. Приказ Минпромнауки РФ от 04.01.2003 №2 «Об утверждении Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса»
5. Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 №792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях»
6. Приказ Минсельхоза РФ от 14.12.2004 №537 «Об утверждении Методических рекомендаций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции»
7. Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности», согласовано МПТР РФ 25.11.2002
8. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях по добыче газа, утверждены Минтопэнерго РФ 20.12.1994
9. Приказ ФСТ РФ от 17.02.2012 №98-э «Об утверждении Методических указаний по расчету тарифов на услуги по передаче электрической энергии, устанавливаемых с применением метода долгосрочной индексации необходимой валовой выручки»

Совокупность статей определена такими рекомендациями с учетом характера продукции, особенностей технологии, структуры и организации производства. Причем расходы, включенные в состав статей калькуляции в зависимости от технологических особенностей производства продукции, могут быть:

• прямыми и косвенными;
• одноэлементными и комплексными;
• основными и накладными;
• условно-постоянными и условно-переменными и др.

Типовая группировка калькуляционных статей затрат, включаемых в себестоимость выпуска, может быть представлена следующими элементами:

1. сырье и материалы;

2. возвратные отходы (вычитаются);

3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4. топливо и энергия на технологические цели;

5. заработная плата производственных рабочих;

6. отчисления на социальное страхование и обеспечение;

7. расходы на подготовку и освоение производства;

8. общепроизводственные расходы;

9. общехозяйственные расходы;

10. потери от брака;

11. прочие производственные расходы.

12. производственная себестоимость.

13. коммерческие расходы;

14. полная себестоимость (себестоимость продаж).

Названия калькуляционных статей расходов и экономических элементов в отдельных случаях близки, но по содержанию различаются. Так, по калькуляционной статье «Сырье и материалы» и экономическому элементу «Материальные затраты» такими различиями являются следующие:

• расчет по ним ведется с учетом того, что по статье показывают совокупность расходов на выпуск продукции, а по элементу – с учетом всех израсходованных материальных ресурсов;
• по элементу показывают расходы, приобретенные на стороне, а по статье – еще и изготовленные на самом предприятии;
• по элементу показывают все расходы материальных ресурсов независимо от места их расходования (производственные, управленческие подразделения), а по статье – израсходованные только на технологические нужды. Остальные материальные расходы относят на комплексные статьи затрат: общепроизводственные; общехозяйственные; потери от брака; расходы на подготовку и освоение производства; прочие производственные расходы.

По статье «Сырье и материалы» показываются в большинстве своем предметы труда, составляющие основу изготовляемой продукции, работ, услуг, продукты труда добывающих отраслей, вспомогательные материалы, способствующие улучшению качественных характеристик продукции, работ, услуг. Они используются в технологическом процессе организации и включаются в себестоимость продукции, работ, услуг прямым путем по данным первичных учетных документов – требований, накладных, лимитно-заборных карт, комплектовочных ведомостей. Если их невозможно отнести на себестоимость прямо, они включаются в себестоимость видов продукции, работ, услуг пропорционально нормам их расхода.

Вспомогательные материалы при их значительном удельном весе в себестоимости могут учитываться как отдельная калькуляционная статья.

Статья «Возвратные отходы» образуется при наличии в отдельных производствах остатков исходных материалов, которые полностью или частично утратили свои потребительские свойства. Они не могут быть использованы по технологическому (прямому) назначению и исключаются из себестоимости готовой продукции, работ, услуг.

По статье «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» показывают изделия, составные элементы изделия (заготовки, узлы, детали и др.), которые поставляются сторонними организациями. По данной статье затрат показывается также стоимость обработки сырья, выполнения отдельных технологических операций, осуществленных сторонними организациями.

Статья «Топливо и энергия на технологические цели» включает стоимость израсходованных в процессе производства энергетических затрат, используемых для технологических нужд: топлива (мазута, бензина, кокса и др.); воды; пара; газа; сжатого воздуха и др.

В основных подразделениях организации (цехах, производствах, переделах) учет их расхода осуществляется по показателям контрольно-измерительной аппаратуры. По видам продукции, работ, услуг они рассчитываются в соответствии с нормами расхода и действующими ценами.

При формировании статьи «Заработная плата производственных рабочих» в нее включают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технического персонала организации, непосредственно занятых в процессе изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг.

К основной заработной плате относят следующие виды выплат: оплату за выполнение технологических операций по сдельным расценкам и нормам; сумму начисленной повременной оплаты труда; доплаты по сдельным и повременным системам оплаты труда (за работу в выходные и праздничные дни, за вредные условия труда и др.); доплаты к сдельным расценкам по операциям, связанным с отступлениями в производственном процессе.

В состав дополнительной заработной платы включают следующие суммы: начисленные за время очередных и дополнительных отпусков; начисленные за время выполнения государственных и общественных обязанностей; льготных часов подросткам и др.

Они представляют суммы начисленной заработной платы и выплаты на непроработанное время, подлежащее оплате в соответствии с ТК РФ.

Сумма заработной платы производственных рабочих относится на себестоимость продукции, работ, услуг прямым путем по данным первичных учетных документов: нарядов на сдельную работу; рапортов о выработке; маршрутных листов и др.

При невозможности непосредственного отнесения этих расходов по видам продукции, работ, услуг она распределяется в соответствии с установленными нормами.

По статье «Отчисления на социальное страхование и обеспечение» показывают сумму начисленных обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды и обязательных отчислений на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по установленным законодательством нормам от суммы начисленной производственным рабочим заработной платы.

Расходы на подготовку и освоение производства как отдельная калькуляционная статья включают расходы организации на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковых расходы), на разработку и освоение новых видов продукции индивидуального производства и новых технологических процессов изготовления такой продукции – подготовку документации для проектов, подготовку расчетов, расходы на аттестацию продукции и др., а также затраты на горно-подготовительные работы в добывающих отраслях и некоторые другие.

«Общепроизводственные расходы» состоит из двух групп расходов:

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• цеховые расходы.

К расходам на содержание и эксплуатацию оборудования относятся следующие:

• оплата труда работников, обслуживающих или управляющих оборудованием, машинами, механизмами, транспортными средствами;
• амортизация производственного оборудования, машин, механизмов, транспортных средств;
• затраты на проведение текущих и капитальных ремонтов этих объектов основных средств;
• затраты на внутрипроизводственное перемещение грузов, материалов;
• прочие расходы.

Цеховые расходы включают расходы на управление и обслуживание структурных подразделений организации (цехов, производств, переделов, мастерских и др.) по:

• содержанию аппарата управления цеха;
• содержанию прочего цехового персонала;
• амортизации зданий, сооружений, вычислительной техники, инвентаря;
• содержанию зданий, сооружений, вычислительной техники, инвентаря;
• текущему и капитальному ремонтам зданий, сооружений, вычислительной техники, инвентаря;
• испытаниям, опытам, исследованиям цехового характера, рационализации и изобретательству;
• охране труда и обеспечению техники безопасности;
• потерям от простоев по внутренним причинам и др.

Общехозяйственные расходы представляют собой расходы, предназначенные для обслуживания, организации производства и управления производством по предприятию в целом. Они группируются в аналитическом учете в разрезе следующих групп затрат.

1. Расходы на управление предприятием: оплата труда аппарата управления предприятием; командировки и перемещения; содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны и др.
2. Общехозяйственные расходы: содержание прочего общехозяйственного персонала; амортизация основных средств общехозяйственного назначения; содержание и ремонт основных средств общехозяйственного назначения; производство испытаний, опытов, исследований, расходы на изобретательство и рационализацию; охрана труда; подготовка кадров; организованный набор рабочей силы и др.
3. Налоги, сборы и отчисления.
4. Непроизводительные расходы: потери от простоев по вине администрации; потери от порчи материалов и продукции при хранении на общезаводских складах и др.

Статья «Потери от брака» формируется за счет включения:

• себестоимости окончательно забракованной продукции (работ, услуг) за вычетом удержаний и возмещений;
• расходов по устранению дефектов исправимого брака;
• стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм;
• превышающих установленные нормы расходов на гарантийный ремонт продукции, проданной с гарантией, и др.

По статье «Прочие производственные расходы» относят затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции, по которой организацией установлен гарантийный срок службы, и др.

В состав коммерческих расходов, необходимых для реализации продукции, включаются следующие виды:

• расходы на тару и упаковку готовой продукции, их предпродажную подготовку;
• оплата транспортных расходов сторонних организаций по доставке и транспортировке готовой продукции в соответствии с условиями договоров с покупателями;
• затраты на содержание подразделений, занимающихся реализацией продукции:
• оплата труда;
• отчисления на социальные нужды;
• канцелярские, почтовые, телефонные, телеграфные, командировочные расходы;
• расходы на ремонт, содержание и эксплуатацию объектов основных средств, предназначенных для реализации продукции;
• расходы на рекламу продукции и др.

Список литературы:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету».
3. Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
4. Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
5. Чернова Т.В. Экономическая статистика. Учебное пособие. Таганрог: ТРТУ, 1999.