Формирование стратегической сегментной отчетности организации

В России, как и за рубежом, все больший интерес для пользователей приобретают данные сегментного учета и отчетности.

Необходимость ведения сегментного учета и формирования отчетности обусловлена процессами интеграции производства и капитала, связана с совершенствованием учетных систем, а также появлением вытекающих из новых концепций управления требований к информации, предоставляемой как для внешних, так и для внутренних пользователей.

Возникновение сегментного учета и отчетности в России связано не только с потребностями в данных о деятельности организаций в разрезе сегментов бизнеса, но и с необходимостью приспосабливаться к внешней макросреде в условиях ее высокого динамизма [1].

Сегментный учет и отчетность

Сегментный учет, являясь подсистемой управленческого учета, обеспечивает формирование сегментной отчетности, которая может представляться как отдельно, так и в комплексе с управленческой [2]. В то же время взаимодействие финансового и управленческого учетов обеспечивает формирование и представление по сегментам бизнеса информации, которая является частью финансовой отчетности организации.

В пояснениях к финансовой отчетности информацию по сегментам бизнеса раскрывают эмитенты публично размещаемых ценных бумаг. Ограничения на виды размещаемых ценных бумаг и на площадку их размещения не установлены. Иные организации также раскрывают информацию по сегментам бизнеса в пояснениях к финансовой отчетности в случае принятия ими решения о сегментировании бизнеса для удовлетворения потребностей внешних заинтересованных пользователей.

Информацию по сегментам бизнеса (ПБУ 12/2010) представляют в виде оценки полномочным лицам организации для принятия решений (то есть по данным управленческого учета) или на основе управленческого подхода, который предполагает реализацию профессионального суждения и ответственность бухгалтеров, что непривычно для российской практики. Поэтому пользователям информации по сегментам бизнеса организации следует учитывать возможность появления фактов непреднамеренного искажения отчетности. Тем не менее, такие данные необходимы для определения стратегических приоритетов организации по сегментам бизнеса, а решение этой проблемы возможно на основе совершенствования учетно-аналитического обеспечения стратегического управления.

Благодаря деятельности таких международных организаций, как Ассоциация сертифицированных присяжных бухгалтеров (Association of Certified Chartered Accountants, ACCA), Международный комитет по интегрированной отчетности (International Integrated Reporting Committee, IIRC), Всемирный совет по устойчивому развитию (World Business Council for Sustainable Development), все больше организаций осознают преимущества и практические выгоды от повышения информационной прозрачности и составления управленческой отчетности [3].

В управленческой отчетности, в том числе должна содержаться информация, позволяющая отслеживать степень приближения организации к стратегическим целям и корректировать как управленческие решения, предпринимаемые на будущее, так и изменения фактической ситуации [4]. Это стратегическая отчетность, которая должна опираться на данные бюджетирования, финансового планирования и прогнозирования, на показатели оценки стоимости организации [5].

Характеристика стратегической отчетности организации

Опираясь на рекомендации В.Э. Керимова и А.Н. Хорина, которые ввели понятие «стратегическая отчетность» [6], можно предложить раскрывать информацию в отчетах следующим образом:

Таблица 1. Характеристика стратегической отчетности организации

Наименование отчетности	Содержание отчетности
Отчетность о стоимости	Представлены оценки будущих поступлений от деятельности организации, ожидаемых платежей, связанных с оборотами по закупкам, оплатой труда, налоговыми платежами и другими текущими затратами на планируемый период. Синтезирующим показателем таких оценок выступает акционерная стоимость бизнеса или стратегическая стоимость организации
Отчетность о рисках	Представлены оценка неопределенности и риск-факторы в условиях формирования будущих финансовых событий. Риск-факторы основаны на вероятностных оценках устойчивости значений прогнозных характеристик и возможности той или иной комбинации определяющих их условий. Внесение в расчет риск-факторов стоимости делается после предварительной оценки стоимости бизнеса
Отчетность о физическом и финансовом капитале	Раскрывает элементы физического и финансового капитала организации. Баланс корпоративного капитала в ее составе основан на равенстве экономических ресурсов и источников их финансирования. Все элементы передают состояние бизнеса и направленность его изменения, в том числе перспективные оценки
Отчетность о финансовых результатах	Развернуто показывает прогнозируемые расходы и доходы, ожидаемую к получению чистую прибыль по бюджету за отчетный период и фактически полученный результат
Отчетность о бизнес-перспективах	Представлены целевые приоритеты организации, направления развития, ключевые факторы внешней и внутренней среды, способствующие реализации поставленных целей, источники финансирования, подкрепленные количественными данными

Важным является представление стратегической отчетности в разрезе сегментов бизнеса. Пользователям отчетности необходимо понимать воздействие результатов отдельных сегментов на прошлые показатели и будущие перспективы.

Очевидно, что в стратегической отчетности могут быть скрыты неодинаковые уровни рентабельности, возможности роста и факторы риска разных участков бизнеса. Необходимо раскрытие информации о ресурсах и результатах сегментов, входящих в состав общего бизнеса организации [7].

Стратегическая сегментная отчетность организации

Стратегическая сегментная отчетность – это совокупность сведений для принятия стратегических управленческих решений; сведений, имеющих внутреннюю структуру, основанную на системе показателей, с помощью которых раскрывается содержание соответствующего элемента отчетности о состоянии внешней и внутренней среды, и удовлетворяются информационные потребности полномочных лиц в учетно-отчетной, аналитической и внеучетной информации о сегментах бизнеса организации.

Стратегическая сегментная отчетность позволяет организации решать следующие задачи:

Обоснованное принятие стратегических управленческих решений на основе достоверной информации.
Финансовое моделирование, прогнозирование и анализ сегментов бизнеса и организации в целом.
Представление информации о результатах деятельности сегментов бизнеса в необходимых аналитических разрезах.

Зарубежными и отечественными авторами рассмотрены общие вопросы методики формирования сегментной отчетности и обозначены основные показатели представления информации по сегментам бизнеса [8-21]. При этом отсутствуют какие-либо рекомендации, в каком формате представлять информацию по сегментам бизнеса в стратегической отчетности организации.

Последовательность формирования стратегической сегментной отчетности на основе управленческого подхода можно представить в виде схемы (рис. 1).

Рисунок 1. Последовательность формирования стратегической сегментной отчетности на основе управленческого подхода

Система стратегической сегментной отчетности должна включать: формы стратегической сегментной отчетности; разделы этих форм; показатели каждого раздела соответствующей формы.

Формы стратегической сегментной отчетности организации

Стратегическая сегментная отчетность организации включает в себя следующие формы:

1. Стратегическая отчетность о стоимости: отчет о будущих платежах поставщикам и подрядчикам (партнерский капитал); отчет о будущих продажах (клиентский капитал); отчет о будущих внутренних расходах на оплату труда, сбыт, управление, рекламу и т.п.; отчет о будущих инвестиционных расходах; отчет о будущих налоговых платежах; отчет о будущей чистой прибыли.

Раскрытие в отчетности данных о стоимости следует производить по географическим сегментам бизнеса или центрам ответственности организации.

2. Стратегическая отчетность о рисках:

карта рисков на планируемый период – формируется для наглядного отображения основных рисков, позволяет оценить их совокупность, ранжировать угрозы по степени значимости, акцентировать внимание на управлении наиболее значимыми рисками;
панель рисков – представляет собой детальное описание карты рисков и позволяет осуществлять их мониторинг (в панели представлены показатели рисков, динамика количественных значений которых позволяет оценить тенденцию наступления этих угроз и степень управляемости ими);
отчет о методах управления рисками – формируется для всесторонней оценки полноты мероприятий по управлению рисками;
программа мероприятий по снижению рисков – содержит рекомендации по оптимизации существующих или внедрению новых методов управления рисками.

Раскрытие в отчетности данных о рисках целесообразно производить по географическим сегментам бизнеса, группам потребителей, рынкам сбыта, центрам ответственности организации, а также по продуктам или группам продуктов. Подобная отчетность позволит своевременно и полно информировать руководство и сотрудников о том, какие риски оказывают воздействие на организацию и каким образом она ими управляет.

3. Стратегическая отчетность о физическом и финансовом капитале: отчет о собственном имуществе; отчет о ликвидности активов и об их участии в воспроизводстве физического капитала; отчет об амортизируемом имуществе; стратегический баланс капитала; отчет об инвестиционном имуществе; отчет о финансовых активах.

Данная отчетность основана на равенстве экономических ресурсов и источников финансирования.

Раскрытие в отчетности информации о физическом и финансовом капитале целесообразно производить по сегментам бизнеса, выделенным по географическому признаку, группам потребителей, рынкам сбыта, центрам ответственности организации, а также по продуктам или группам продуктов.

4. Стратегическая отчетность о финансовых результатах: отчет о бюджетных и фактически полученных доходах; отчет о расходах по бюджету и фактически произведенных расходах; отчет о прибыли по бюджету и фактически полученном результате.

Раскрытие в отчетности организации данных о финансовых результатах целесообразно производить по географическим сегментам бизнеса, группам потребителей, рынкам сбыта, центрам ответственности, а также по продуктам или группам продуктов.

5. Стратегическая отчетность о бизнес-перспективах:

отчет о целевых приоритетах организации – содержит видение перспектив, миссию, а также стратегические целевые приоритеты;
отчет о состоянии внешней и внутренней среды – включает в себя характеристику потенциальных преимуществ перед конкурентами, определение перспектив развития отрасли и ключевых для деятельности организации ресурсов, основные компетенции, выбор ресурсов и возможность их оптимального применения и др.;
отчет о приоритетных источниках финансирования организации: собственных (прибыль, амортизационные отчисления и др.), заемных (долгосрочные кредиты банков, эмиссия облигаций, инвестиционный лизинг и др.) и привлеченных (акционерный капитал и др.);
отчет о приоритетных направлениях развития организации, содержащий в себе осознанный выбор стратегической позиции с указанием срока получения результата, меры по оптимизации бизнеса, поднимающие конкурентоспособность и косвенно влияющие на стоимость организации.

Стратегическая сегментная отчетность о бизнес-перспективах организации содержит определенную информацию (табл. 2).

Таблица 2. Содержание стратегической сегментной отчетности о бизнeс-перспективах организации

Отслеживание целевых и фактических показателей, определение характера и величины изменений	Стратегическая сегментная отчетность о бизнес-перспективах организации
	Отчет о целевых приоритетах: 1) информация об отчете, структура содержания отчета; 2) элементы отчета: видение, миссия, стратегические цели организации и отдельные сегменты ее бизнеса с акцентом на стратегические приоритеты
	Отчет о состоянии внешней и внутренней среды: 1) информация об отчете, структура содержания отчета; 2) элементы отчета: конкурентные преимущества, перспективы развития отрасли, ключевые ресурсы организации и возможности оптимального их использования, ключевые компетенции и др. (в разрезе сегментной направленности)
	Отчет о приоритетных направлениях развития: 1) информация об отчете; структура содержания отчета; 2) элементы отчета – стратегии организации; 3) информация по сегментам бизнеса организации
	Отчет о приоритетных источниках финансирования: 1) информация об отчете, структура содержания отчета; 2) элементы отчета: собственные, заемные и привлеченные средства в разрезе сегментной направленности

Данные отчеты должны содержать не только результаты анализа факторов внешней и внутренней среды. Задачей системы сегментного учета и отчетности является непосредственно проведение такого анализа и представление соответствующих отчетов управляющим.

Показатели, характеризующие состояние внешней и внутренней среды

Можно выделить показатели, характеризующие состояние внешней и внутренней среды организации и оказывающие влияние на сегменты бизнеса, их позиционирование и объединение в зависимости от функционального содержания.

Внешние условия бизнеса.
Сила конкурентных позиций.
Производственная мощность и эффективность инвестиций.
Использование бюджетов по функциональным направлениям деятельности.
Текущие результаты.
Технологическая политика.
Уровень развития составляющих системы менеджмента.

Характеристика каждой функциональной сферы и обоснование необходимости ее выделения для раскрытия в стратегической сегментной отчетности с целью управления сегментами бизнеса представлены в табл. 3.

Таблица 3. Характеристика функциональных сфер, составляющих внешнюю и внутреннюю среду организации, и необходимость их выделения

Функциональная сфера	Характеристика	Необходимость выделения функциональной сферы
1. Внешние условия бизнеса	Это совокупность внешних условий, факторов деятельности и особенностей окружения каждого из сегментов бизнеса	Внешняя среда нестабильна, и перемены оказывают прямое воздействие на состояние бизнеса организации
2. Сила конкурентных позиций	Это особенности отрасли, условия конкуренции, ресурсы и возможности сегментов бизнеса	Чтобы не ошибиться при выборе направления долгосрочного развития и стратегий, менеджеры должны знать стратегическое положение сегмента бизнеса и организации в целом
3. Производственная мощность и эффективность инвестиций	Это сфера, которая характеризует динамичность развития сегмента бизнеса, степень достижения поставленных целей	Данная информация необходима руководству организации для формирования эффективных стратегий развития сегмента бизнеса и организации в целом
4. Использование бюджетов по функциональным направлениям деятельности	Это сфера, которая позволяет определить эффективность различных функциональных направлений деятельности сегмента бизнеса и соразмерно затрачиваемые средства и не дает расходовать большие суммы на достижение целей	Играет важную роль в определении конкурентных позиций сегментов бизнеса, расширяя их возможности в ведении конкурентной борьбы
5. Текущие результаты	Это сфера, которая показывает способности сегмента бизнеса генерировать прибыль, определяет рост потенциальных возможностей, степень его деловой активности, базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, характеризует производство конкретного вида продукции и т.п.	Используется в качестве основного индикатора для оценки финансовой эффективности сегментов бизнеса и организации в целом
6. Технологическая политика	Это способности сегмента бизнеса к внедрению инноваций, прогрессивных технологий, освоению нового оборудования и новейших производственно-технологических линий	В современном международном окружении способность сегмента бизнеса и организации в целом к технологическим нововведениям становится основным источником его конкурентоспособности
7. Уровень развития составляющих системы менеджмента	Это сфера характеризует систему управления ресурсами (человеческими, финансовыми, техническими и др.) для достижения поставленных целей сегмента бизнеса и организации в целом	Это инструмент повышения эффективности бизнеса и формирования стратегий сегментов и организации в целом

Индивидуальные особенности организации и отрасли, в которой она функционирует, отражаются в отчете о состоянии внешней и внутренней среды. Сюда должны быть включены показатели, свойственные всем организациям, перечень которых может быть дополнен с учетом индивидуальных особенностей конкретной организации и сегментов ее бизнеса.

Для стратегического управления участками бизнеса организации в контексте анализа внешней и внутренней среды целесообразной представляется группировка показателей по данным функциональным сферам с ограничением их количества от четырех до шести в каждом случае.

Наиболее значимые и практически необходимые для управления показатели должны быть самостоятельно определены руководством организации. При этом они призваны соответствовать следующим требованиям: быть сопоставимыми; раскрывать сущность явления; выражаться не только количественно, но и качественно; быть минимальными по количеству, но достаточными для управления и позиционирования сегментов организации.

Это система ключевых контрольных показателей, необходимая для принятия управленческих решений руководством организации о будущем сегментов ее бизнеса, обоснования стратегии развития, выбора направлений инвестиционных вложений, прогнозирования доходов, выявления резервов и т.д.

Система ключевых контрольных показателей, характеризующая бизнес-перспективы и отражаемая в отчете о состоянии внешней и внутренней среды организации, даст возможность решать задачи сегментного анализа, связанные с выявлением привлекательности сегментов бизнеса путем позиционирования их, например, на основе построения многоугольника привлекательности.

С учетом лучшей международной практики можно выделить такие направления совершенствования стратегической сегментной отчетности организации, как раскрытие информации в увязке с перспективным видением макроэкономических изменений и стоящих перед организацией задач, сформулированных в стратегии ее развития.

Для облегчения восприятия информации было бы целесообразно охарактеризовать в отчетности влияние внешней среды на корректировку стратегии развития бизнеса.

С учетом опыта составления сегментной отчетности зарубежными компаниями представляется важным усилить раскрытие информации об управленческих аспектах деятельности, включить видение развития отрасли на перспективу во взаимосвязи с собственной стратегией и с учетом актуальных для отрасли и страны проблем.

Таким образом, формирование стратегической сегментной отчетности конкретной организации – очень трудоемкий процесс. Однако все большее количество российских организаций осознают необходимость перехода на новую ступень развития бизнеса, для которой стратегическое мышление и управленческий подход к раскрытию информации в отчетности являются ключевыми факторами успеха на рынке.

Список литературы:

Пономарева Н.В. Алгоритм выделения информации в задаче сегментации хозяйственной деятельности // Образование. Наука. Научные кадры. 2015. №2. С. 140-142.
Ефимова С.Б., Пахомов А.С. Предметно-целевой аспект сегментарной отчетности в России // Современные исследования социальных проблем. 2012. №4.
Батырова Н.С. Интегрированная отчетность: анализ текущего состояния и перспективы развития // Инновационное развитие экономики. 2013. №1. С. 31-37.
Бедарева М.А. Развитие управленческого подхода в международных стандартах в части формирования сегментной отчетности // Аудит и финансовый анализ. 2011. №3.
Хорин А.Н. Рыночно ориентированная финансовая отчетность: баланс корпоративного капитала // Бухгалтерский учет. 2006. №23. С. 39-44.
Алексеева И.В. Основные принципы формирования стратегической отчетности на основе показателя добавленной стоимости капитала // Учет и статистика. 2009. №1. С. 5-12.
Кондрашова О.Р. Построение управленческого учета по сегментам: теоретический и практический аспекты // Фундаментальные исследования. 2013. №11. С. 1912-1918.
Бедарева М.А. Эволюция международных стандартов, регламентирующих формирование сегментной отчетности // Аудит и финансовый анализ. 2010. №2.
Боровицкая М.В. Роль сегментарной отчетности при принятии стратегических решений // Вестник СамГУПС. 2009. Т. 2. №5. С. 140-146.
Бороненкова С.А., Чепулянис А.В. Стратегический учет и анализ в управлении хозяйствующим субъектом // Известия УрГЭУ. 2011. №5. С. 20-29.
Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.: Экономика и жизнь, 2000. 192 с.
Волошина С.В. Исследование сущности сегментарного учета и этапов его эволюции // Учет и статистика. 2009. №16. С. 18-22.
Волошин Д.А. Стратегический управленческий учет как современный информационный метод // Аудиторские ведомости. 2007. №12. С. 69-74.
Ендовицкий Д.А. Система сегментарного учета и отчетности в соответствии с действующей моделью управления коммерческой организацией // Аудит и финансовый анализ. 2004. №4. С. 128-138.
Иванов Е.А. Концепция центров экономической ответственности в учетно-аналитических системах многосегментных организаций // Вестник Российского университета коммерции. 2013. №1. С. 29-32.
Марков А.Н. Стратегический управленческий учет и его функциональное назначение в рамках системы управления предприятием // Аудит и финансовый анализ. 2012. №5.
Цыганова И.Ю. Управленческий подход к формированию и раскрытию информации по сегментам в стратегической отчетности организации // Известия Оренбургского государственного аграрного университета. 2013. №6. С. 152-155.
Bromwich M. The case for strategic management accounting: the role of accounting in formation for strategy in competitive markets. Accounting // Organizations and Society. P. 27-46.
Scarlett R.C., Wilks C. Management Accounting Performance Management. London: CIMA, 2001.
Schendel D.E., Hatten K.J. Business Policy or Strategic Management: A Broader View for an Emerging Discipline. Academy of Management Proceedings, 1972. August.
Simmonds K. Strategic management accounting for pricing: a case example // Accounting and Business Research. 1982. №12. P. 14-206.

Авторы:
Смирнова Е.В., Доктор экономических наук, доцент кафедра экономического управления организацией Оренбургский государственный университет Оренбург, Российская Федерация
Цыганова И.Ю., Кандидат экономических наук кафедра экономического управления организацией Оренбургский государственный университет Оренбург, Российская Федерация
Источник: Управленческий подход к формированию стратегической отчетности по сегментам бизнеса организации // Международный бухгалтерский учет. 2015. №39.

Тэги: бухгалтерский учет, сегментная отчетность