Профилактика мошенничества в торговых организациях

С хищениями и растратами, совершаемыми собственными сотрудниками, рано или поздно сталкивается любая компания. И далеко не всегда владельцы и руководитель принимают адекватные меры по борьбе с хищениями, несмотря на то, что способы большинства мошенничеств остаются неизменными, поскольку хищения зависят от наличия возможности присвоить деньги лицами, имеющими к ним доступ.

Учитывая массовый характер и значительные объемы товарно-денежных потоков в торговых организациях, а также доступ к товарно-материальным и денежным средствам большого количества физических лиц – персонала торговой организации, можно говорить о значительной доле вероятности возникновения здесь различного вида правонарушений.

Есть в этом «заслуга» и самого законодательства, согласно которому защищать свою собственность должна сама организация. Государственного вмешательства как такового в финансово-хозяйственную деятельность организации в рамках предупреждения случаев хищения и информационного освещения проблемы не усматривается. Расследование осуществляется только по уже имеющимся фактам хищения, а вот меры превентивного характера в нашей стране практически не применяются. Не всегда представляются объективными судебные процессы, особенно если речь идет о хищениях в особо крупных размерах.

К сожалению, в обществе в целом хищение денежной наличности резко не осуждается. Нередко для хищений, злоупотреблений и растрат придумываются различные оправдания: высокие налоги, мздоимство, мизерные доходы, «все вокруг воруют».

Для установления вины подозреваемых в хищениях и растратах, суммы прямого ущерба, причиненного организации, необходимо возбудить уголовное дело, провести в рамках уголовного процесса судебную бухгалтерскую или финансово-аналитическую экспертизу, дождаться решения суда.

Однако возможности судебных бухгалтерской и финансово-аналитической экспертиз не безграничны. Круг вопросов, решаемых с помощью судебной экспертизы, ограничен компетенцией эксперта и методами, которыми эксперт имеет право воспользоваться при производстве экспертизы в рамках уголовного процесса. Судебно-экономическая экспертиза назначается для исследования уже выявленных доказательств, содержащих сведения о конкретных фактах финансово-хозяйственной деятельности.

Эксперты не участвуют в отборе документов (только имеют право заявлять ходатайство о предоставлении необходимых для дачи заключения документов), не проводят первичной фиксации признаков объективной стороны преступления (инвентаризации, снятия остатков или контрольной закупки и т.п.).

Как правило, экспертные методы не работают, если недостаточно качественно проведена оперативно-разыскная и следственная работа – не выявлен эпизод преступления или период его совершения, не произведена выемка бухгалтерской документации (очень часто нужная эксперту для работы документация «случайно» пропадает в результате наступления форс-мажорных обстоятельств – пожара, наводнения, набега крыс и т.п.), не сняты показания фискальных счетчиков, не была произведена инвентаризация товарно-материальных ценностей на складе (магазине) и денежных средств в кассе и т.д.

Некоторые нарушения законодательства, присущие торговым организациям, такие как сокрытие денежной выручки, «черный нал», незаконные схемы ухода от налогообложения, фальсификация отчетности, контролирующие органы могут выявить только в ходе оперативной разработки, при проведении выездной налоговой проверки, ревизии, получении информации от конкурентов.

Вместе с тем лучший способ борьбы с хищениями, растратами в организациях торговли – это их предупреждение. Практика показывает, что у большинства организаций, обратившихся в правоохранительные органы по поводу хищений и растрат, вообще отсутствует или находится в плачевном состоянии система внутреннего контроля, не разработаны профилактические меры борьбы с мошенничеством, хищениями и растратами.

Долгожданной новеллой стали включенные в Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» положения о внутреннем контроле, организуемом экономическими субъектами в обязательном порядке [5]. Причем объектом контроля должны быть не только ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и сами факты хозяйственной жизни экономического субъекта.

Согласно Плану Минфина России на 2012-2015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), утвержденному Приказом Минфина России от 30.11.2011 №440 [6], после принятия 402-ФЗ должны быть разработаны рекомендации для хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению ими внутреннего контроля бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Однако до сих пор подобные рекомендации не только не приняты, но и не предлагались для общественного обсуждения.

Конечно, полностью застраховаться от мошеннических действий персонала невозможно. А вот снизить возможные потери до допустимой нормы убытка по силам любой организации. Каждая организация, особенно торговая, должна разрабатывать и применять такие инструменты с учетом специфики ее деятельности.

Что же касается профилактики мошенничества в торговых организациях, то практика проведения экономических экспертиз показывает, что способы «прихватизации» имущества и денежных средств работодателя разнообразны, но в целом их можно разделить на два следующих типа:

Первый тип реализуется в ситуации, когда предприятие в целом ведет нечестную игру, хищения совершаются руководителями фирмы, которые управляют финансовыми потоками и отвечают за эффективное использование денежных средств, с использованием различных способов. Имеют место аферы, совершаемые учредителями. При этом персоналом допускается сокрытие или неполное оприходование денежной выручки, так называемая оптимизация налогов, расчеты «черным налом», «откаты», взятки, незаконные действия с имуществом организации для личного обогащения, фальсификация отчетности и т.п.

Второй тип – это когда нечестную игру ведет отдельный материально ответственный сотрудник или группа таких сотрудников по сговору для личного обогащения (присвоение или растрата). При этом характерны сокрытие или неполное оприходование денежной выручки кассирами или сотрудниками организации торговли, хищение товара кладовщиками или продавцами, хищения наличности при расчете и выдаче заработной платы персоналу и средств, выдаваемых подотчет и т.п.

Существует несколько сотен схем мошенничества. Несмотря на разнообразие, большинство из них имеют один или несколько общих признаков, что в какой-то мере облегчает задачу для службы внутреннего контроля, контролирующих органов и заинтересованных лиц по выявлению мошенничеств и пресечению действий злоумышленников.

Основные признаки нечестной игры отдельного сотрудника или группы сотрудников торговой организации по сговору для личного обогащения (присвоение или растрата) следующие:

1. материальный подлог в документах (подчистки, дописки, вытравление части текста химическими веществами, подделка подписей и печатей);

2. нетипичные остатки по счетам бухгалтерского учета (дебетовые остатки на пассивных счетах бухгалтерского учета либо кредитовые остатки на активных счетах бухгалтерского учета);

3. сбой в нумерации первичной бухгалтерской документации.

Традиционные способы личного обогащения за счет организации связаны с тем, что денежная наличность присваивается при начислении заработной платы: неправомерно завышается заработная плата с последующим изъятием сверхначисленных сумм; в ведомости включаются уже уволенные либо несуществующие сотрудники, за которых расписываются в ведомостях и получают деньги сами аферисты; в ведомостях на выплату заработной платы преувеличиваются подлежащие к выдаче итоговые суммы, которые получают мошенники; допускаются махинации с депонированными суммами при переносе итоговых сумм на следующую страницу отчета кассира.

Существует немало способов хищения денежных средств, выделяемых для представительских целей и командировок, на хозяйственные нужды, когда прилагаются фальшивые товарные чеки и накладные. Список, к сожалению, можно продолжать бесконечно.

Обычно подтасовывают документы сотрудники бухгалтерии, руководители финансовых отделов, т.е. сотрудники, которые по роду своей деятельности связаны с оформлением бухгалтерских документов.

Нередко создается впечатление, что руководству многих торговых организаций удобно смотреть на происходящее сквозь пальцы, что оно начинает бить тревогу, только когда «шалости» сотрудников оборачиваются колоссальным ущербом, грозящим организации банкротством.

Многолетний опыт производства судебных бухгалтерских и финансово-аналитических экспертиз показывает, что учредители (или акционеры), собственники торговых организаций должны всегда быть в курсе всего, что касается финансовой составляющей, и не перекладывать контроль на плечи директоров, имеющих прямой доступ к финансам. Присвоения или растраты, хищения, неотражение в учете денежной выручки, неприменение контрольно-кассовых машин при наличных расчетах с населением, уклонение от налогов – все это в итоге негативно сказывается на результатах финансово-хозяйственной деятельности организации. При этом затрагиваются экономические интересы не только учредителей, собственников, руководства фирмы, но и государства в целом.

Для разработки более или менее действенных мер предотвращения преднамеренных действий, связанных с хищением активов торговой организации, имеющих материально-вещественную форму, целесообразно обобщить правонарушения во взаимосвязи с субъектами, способами их совершения и наиболее эффективными методами выявления (табл. 1 и 2).

Таблица 1. Способы хищения активов материально ответственными лицами

Таблица 2. Методы выявления интеллектуального подлога в бухгалтерских документах

В связи с простотой сбора доказательной базы по хищениям, совершенным материально ответственными лицами (документы инвентаризаций, заключения экспертиз других видов: почерковедческой, товароведческой, технической), данные правонарушения не создают трудностей для формирования выводов эксперта-бухгалтера о сумме ущерба и обстоятельствах хищения.

Выведение из хозяйственного оборота активов руководством и иными должностными лицами организации, как правило, носит более завуалированный характер и затрудняет сбор доказательств вследствие неопределенности способов, масштабов хищения и круга лиц, вовлеченных в противоправные действия. При этом имеет место интеллектуальный подлог – оформление документов с заранее недостоверной информацией о дате, объеме сделки, контрагентах и т.п. Имеющиеся способы выявления подлога разнообразны, но пока не способствуют снижению масштабов подобных нарушений (см. табл. 2).

Владение классификацией по типам подлога, безусловно, полезно не только для выявления ущерба, нанесенного организации, но и для служебного расследования обстоятельств хищения (мошенничества): определения сроков планирования и совершения правонарушения, лиц, причастных к нему, характера правонарушения (умышленного или не преднамеренного). Тем не менее очевидно, что меры профилактики материального и интеллектуального подлогов нормативными правовыми актами регламентируются недостаточно жестко, за исключением, пожалуй, информирования об уголовной ответственности, неизбежность которой однако часто неочевидна. Поэтому меры предотвращения правонарушений, в том числе связанных с хищениями, должны разрабатываться и применяться в самой организации.

Службам внутреннего аудита, сторонним аудиторам, ревизорам, просто работникам бухгалтерии и руководителям торговых организаций необходимо напомнить следующие прописные истины профилактики мошенничества.

Необходимо внимательно относиться к приему на работу сотрудников, особенно если речь идет о материально ответственных лицах; заключать договоры о полной материальной ответственности с материально ответственными лицами. Целесообразно регулярно материально стимулировать материально ответственных лиц и сотрудников бухгалтерии. Можно создать условия, чтобы сотрудники предпочитали выполнять свою работу честно, не думая о личном обогащении за счет каких-то махинаций.

Нельзя жалеть времени и средств на регулярную плановую и внеплановую (не реже одного раза в месяц) инвентаризацию, причем реальную, а не на бумаге, денежных средств в кассе, товарно-материальных ценностей на складе и в магазине (торговом зале), инвентаризацию дебиторской задолженности. Для этого лучше привлекать персонал извне: аудиторов, ревизоров, бухгалтеров и прочих специалистов. Правильный и своевременный учет, отслеживание наличия и движения активов организации, поддержание дисциплины среди персонала торговой организации окупятся с избытком.

Чтобы не столкнуться с просроченной, нереальной к взысканию задолженностью, с фирмами-«однодневками», не лишне при заключении договоров с контрагентами требовать у последних документы, подтверждающие ведение финансово-хозяйственной деятельности, постановку на налоговый учет, платежеспособность. Такая процедура в экономической литературе называется андеррайтингом (underwriting – подписание, означает гарантирование, страхование).

Организация бухгалтерского учета в собственной организации должна предусматривать периодическую сверку данных первичного учета, данных по счетам синтетического учета, данных отчетности. Потоки денежных средств в любой фирме должны быть организованы и подкреплены системой документооборота, чтобы собственник, руководитель, проверяющий мог в любой момент проверить совершаемый платеж, перевод. Первичные документы всегда должны составляться строго в соответствии с требованиями законодательства.

При исследовании финансового состояния и платежеспособности организации с помощью методов финансового анализа или экспресс-анализа возможно найти «черные дыры», в которых исчезает прибыль. Экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерской отчетности позволяет выявить закономерности взаимосвязи основных показателей и динамику их изменения. Проводить его нужно регулярно, желательно каждый месяц.

Для осуществления анализа с минимальными трудовыми, временными и финансовыми затратами необходимо грамотное построение системы управления. Структура торговой организации должна быть создана по типу армейской: прозрачная и в то же время с четким подчинением. Поступающие и выбывающие денежные средства, товарно-материальные ценности, отчетность, подписание договоров должны быть под постоянным контролем головного подразделения (руководства).

Основные признаки нечестной игры руководства (собственников) торговой организации следующие:

• проявление необоснованной приверженности руководства торговой организации к расчетам с контрагентами – юридическими лицами за товарно-материальные ценности и услуги наличными денежными средствами;
• значительное превышение согласно представленным документам фактических объемов реализуемого товара, указанных в договоре, либо значительное превышение среднерыночных цен на приобретаемый (продаваемый) товар;
• перечисление средств юридическим лицам или в кредитные организации, зарегистрированные в офшорных юрисдикциях (которых немало, в частности в Прибалтике, на Кипре);
• значительный процент платежей в виде предварительной оплаты (аванса) и длительные сроки поставки товаров, услуг в соответствии с заключенными договорами;
• отсутствие операций, сопутствующих ведению хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, оплата аренды, выплата заработной платы и т.д.);
• отсутствие налоговых отчислений в бюджет;
• однонаправленный характер операций торговой организации (поступление оплаты и предоплаты от покупателей, при этом списание средств с расчетного счета (из кассы) поставщикам отсутствует);
• операции, проводимые по расчетному счету, обладают признаками транзитных;
• бухгалтерская отчетность за отчетный период нулевая;
• адрес клиента числится в списках адресов массовой регистрации, организация отсутствует по заявленному адресу местонахождения;
• контрагенты, осуществляющие перечисления в пользу торговой организации, зарегистрированы в период, составляющий менее 1 года;
• представленные сведения о предполагаемых контрагентах указывают на регистрацию контрагентов в регионах, отличных от региона пребывания торговой организации.

Перечисленные признаки сами по себе, конечно, не являются свидетельством преступной деятельности и нередко встречаются у представителей малого либо молодого бизнеса. Тем не менее, такие признаки являются поводом для более пристального внимания внутренних и внешних контролирующих органов к деятельности торговой компании.

Таким образом, системный подход по противодействию мошенничеству должен охватывать все элементы системы внутреннего и внешнего контроля и включать весь комплекс мероприятий по предотвращению, выявлению фактов и (или) признаков мошенничества и реагированию на них.

Список литературы:

1. Альбрехт У., Венц Дж. и Уильямс Т. Мошенничество: луч света на темные стороны бизнеса.
2. Брюханов М. Искажения в финансовой отчетности: как выявить мошенничество // Финансовый директор. 2006. №6.
3. Бычкова С.М. Преднамеренные искажения в бухгалтерской отчетности как следствие оппортунистического поведения руководства экономического субъекта и подходы к его выявлению / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова // ЭТАП: экономическая теория, анализ, практика. 2012. №2. с. 105-121.
4. Мусин Э.Ф., Ефимов С.В., Савенко В.Г. Судебно-экономическая экспертиза в органах внутренних дел Российской Федерации: Учеб. пособие. М.: ЭКЦ МВД России, 2010.
5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ.
6. План Минфина России на 2012 - 2015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе МСФО // Приказ Минфина России от 30.11.2011 №440.
7. Beneish M.D. Detecting GAAP violations: implications for assessing earnings management among firms with extreme financial performance // Journal of accounting and public policy. 1997. №3. р. 30-36.

Авторы: Швырева О.И., к.э.н., доцент кафедры аудита Кубанский государственный аграрный университет
Чокмасова В.Ю., Соискатель кафедры аудита Кубанский государственный аграрный университет