Анализ косвенных затрат

Понятие косвенных расходов интернационально. Под косвенными затратами в МСФО понимаются затраты, которые невозможно или экономически нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретного вида продукции (услуги). В РСБУ состав косвенных расходов не регламентируется и чаще всего определяется инструкциями по учету затрат по видам экономической деятельности.

Принципиальным отличием РСБУ от МСФО является то, что при распределении косвенных расходов не учитывается принцип целесообразности [1].

Сформулируем основные задачи, решаемые в процессе анализа косвенных затрат:

1. проанализировать состав и структуру косвенных затрат на производство и реализацию для определения основных направлений поиска резервов их снижения;

2. изучить динамику косвенных расходов по сравнению с предыдущим (базисным) периодом и планом как в целом, так и по отдельным статьям себестоимости;

3. установить и количественно измерить факторы, повлиявшие на изменение косвенных расходов на производство и реализацию товаров, работ или услуг;

4. определить вклад каждого подразделения организации в общий результат в целом по организации по снижению затрат;

5. выявить, и количественно измерить резервы снижения косвенных затрат на производство и сбыт продукции.

Классификация и характеристика косвенных затрат

Косвенные расходы это затраты которые невозможно (или экономически нецелесообразно) прямо отнести на какой-либо продукт (товар).

Укрупненно к данным видам затрат относят:

1. Общепроизводственные расходы (цеховые) – расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации и отражаются на счете 25.

2. Общехозяйственные расходы, счет 26 – затраты связанные с нуждами управления организации и непосредственно не связанные с производственным процессом.

3. Коммерческие расходы – расходы, связанные с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг (счет бухучета 44 «Расходы на продажу», данный счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг).

Косвенные расходы распределяются между отдельными продуктами согласно выбранной организацией методике, отражаемой в учетной политике организации.

Отметим что, особенностью косвенных затрат является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными (условно-постоянны). Изменить их можно принятыми управленческими решениями, а степень их покрытия – объемом продаж.

Распределение расходов на прямые и косвенные

В целях применения главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации расходы организации делятся на внереализационные и связанные с производством и реализацией. Последние, в свою очередь, подразделяются на прямые и косвенные. От того, к какому из названных видов расходов будут отнесены соответствующие затраты, зависит порядок их признания в налоговом учете.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя не только затраты, непосредственно понесенные предприятием в процессе производства и реализации товаров, работ или оказания услуг.

Расходы организации делятся на прямые и косвенные по правилам, установленным в ст. 318 Налогового Кодекса РФ.

Отметим, что термины «прямые расходы» и «косвенные расходы» в НК РФ не раскрыты. Предприятия самостоятельно определяют перечень прямых расходов, который подлежит отражению в учетной политике для целей налогообложения. (Письма Минфина России от 07.02.2011 №03-03-06/1/79, от 25.05.2010 №03-03-06/2/101 (п. 3), от 12.11.2009 №03-03-06/1/742, от 11.11.2008 №03-03-06/1/621, от 10.04.2008 №03-03-06/2/267, от 28.03.2008 №03-03-06/1/207). На это же указано в последнем абзаце п. 1 ст. 318 НК РФ. В п. 2 той же статьи закреплен порядок признания прямых и косвенных расходов в налоговом учете.

Косвенные расходы организации списываются единовременно в периоде их несения, а прямые уменьшают доходы компании по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены.

На основании анализа арбитражной практики можно утверждать: организации нередко учитывают затраты, без которых производственный процесс невозможен, в качестве косвенных расходов. Причина этому – невозможность распределения данных затрат между видами изготавливаемой продукции. Судьи с переменным успехом поддерживают то предприятия, то налоговиков.

Методы распределения косвенных затрат

Существует три основных метода распределения косвенных затрат:

• метод прямого распределения затрат;
• пошаговый (последовательный) метод распределения затрат;
• метод взаимного распределения затрат (двухсторонний)

База распределения косвенных затрат на весь отчетный период при этом устанавливается исходя из единственного критерия: максимальной величины соответствующих прямых расходов на изготовление изделия в предшествующий период. В подавляющем большинстве за базу распределения принимают следующие виды расходов: заработная плата основных производственных рабочих; стоимость основных материалов; сумма прямых затрат; трудоемкость изготовления изделия; число машино-часов.

Рассмотрим несколько примеров распределения косвенных расходов:

1. Распределение косвенных расходов на примере рыбоперерабатывающего предприятия

2. Пример распределения косвенных расходов на себестоимость страховой услуги

3. Различия в распределении косвенных затрат по методам МСФО, РСБУ и управленческого учета на основе ABC

Методика анализа косвенных расходов

Для анализа расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта.

В процессе анализа косвенных затрат в первую очередь, выясняются причины, вызвавшие их абсолютное и относительное изменение.

Таблица 1. Динамика косвенных затрат

Косвенные расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Кроме сравнения значений с плановыми показателями, также анализ динамики косвенных затрат проводят в сравнении с рядом отчетных периодов, как правило за три последних года. В процессе анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат.

По своему составу эти комплексные группы затрат состоят, как правило, из нескольких статей затрат, которые также анализируются аналогичным образом.

Приведем примерную таблицу анализа динамики общепроизводственных расходов (таб. 2).

Таблица 2. Динамика общепроизводственных (цеховых) расходов
*перечень статей затрат условен и, как правило, индивидуален для каждого предприятия

Подобное сопоставление значений показывает, как изменилась их доля в структуре затрат в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев, к примеру, экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий может принести предприятию больший ущерб, чем сумма полученной экономии.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

Зск = Зпл*(100 + ТП% х Кз) / 100

где Зск - косвенные затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

Зпл - плановая сумма затрат по статье;

ТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;

Kз - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Таблица 3. Анализ влияния объемов производства на величину косвенных расходов

В ходе анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Далее проводиться сравнительный анализ косвенных затрат на рубль товарной продукции за ряд отчетных периодов, а также проводится сравнение с плановыми показателями. Такое сопоставление в целом и по отдельным статьям этих расходов покажет их долю в рубле товарной продукции, как она изменялась по годам или кварталам, какая наблюдается тенденция – их снижение или повышение в рубле товарной продукции.

Примерные виды отчетных таблиц анализа (таб. 4 и 5)

Таблица 4. Динамика косвенных расходов на ед. произведенной продукции (работ, услуг)

Таблица 5. Анализ косвенных затрат в себестоимости ед. продукции, руб.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Список литературы:

1. Харченко О.К., Самусенко С.А. Методологические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при переходе на МСФО / О.Н. Харченко, С.А. Самусенко // Международный бухгалтерский учет. 2007. №3 (99).
2. Бабаева Ю.А. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): Учеб.-практ. пособие. 2-е изд., испр. и доп. Инфра-М, 2011.
3. Волкова О.Н. Управление затратами на протяжении жизненного цикла продукта и компании // Экономический анализ: теория и практика. 2006. №10.