Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в организациях сферы ритуальных услуг

Все виды отклонений необходимо группировать с учетом статей затрат по цехам, местам возникновения затрат и причинам, с указанием частоты, периодичности и размера отклонения. Это позволит выделить основные факторы, причины и структурные подразделения, влияющие на изменения в величине затрат, и даст возможность выработать оперативные меры по устранению нежелательных отклонений или корректировке нормативов.
В целях организации правильного учета, анализа и обобщения причин отклонений расходов материалов и комплектующих от норм должны быть разработаны кодификаторы причин отклонений. Причинами этих недостатков могут быть следующие: несоответствие материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов техническим условиям (код 01); потери, вызванные доработками по требованию заказчика (02); потери, вызванные доработками по требованию разработчика (03); доработки, вызванные несоответствием техническим условиям (04); замена материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов предусмотренных технологией, другими материалами (05); нарушение техпроцесса (06); использование отходов взамен полноценного материала (07); использование полноценных материалов взамен отходов (08); раскрой материала (09); прочие (код 10).
Информация об отклонениях материальных затрат будет использоваться производственными и управленческими подразделениями организации для оперативной ликвидации перерасхода, отнесения сверхнормативных затрат на виновников и оценки качества работы подразделений.
Форма сводной ведомости учета отклонений от норм расхода материалов, которую следует заполнять, по мнению авторов, в цехах, представлена в таблице 1. Предложенная форма отражения информации позволяет получить общие данные по цеху об отклонениях от норм в целях выявления мест возникновения затрат. При этом указываются номер заказа, причины отклонения и суммы в расчете на единицу изделия и объем выпуска. Представленные таким образом сведения дают наглядное представление о том, каковы основные причины несоответствия расхода нормам, на каких участках работ они допущены, по каким изделиям (заказам) отмечается наибольшее количество отклонений.

Таблица 1. Сводная ведомость отклонений от норм расхода материалов по производству надгробных сооружений на участке художественных работ
┌─────────────────────┬────────┬──────────┬──────────┬────────────────────┐
│                     │  Объем │          │          │  Отклонение, руб.  │
│    Вариант заказа   │ выпуска│    Код   │   Число  ├────────┬───────────┤
│      (материал)     │изделий,│  причины │отклонений│   на   │  на объем │
│                     │   шт.  │отклонения│          │ единицу│  выпуска  │
│                     │        │          │          │ изделия│           │
├─────────────────────┼────────┼──────────┼──────────┼────────┼───────────┤
│Вариант N 2          │   620  │    01    │    16    │  6,81  │   4223,2  │
│(мрамор/базальтовая  │        │    02    │     2    │  0,5   │    310    │
│вставка)             │        │          │          │        │           │
├─────────────────────┼────────┼──────────┼──────────┼────────┼───────────┤
│Вариант N 4          │    60  │    01    │     7    │ 31     │   1860    │
│(мрамор/фотокерамика)│        │          │          │        │           │
├─────────────────────┼────────┼──────────┼──────────┼────────┼───────────┤
│Вариант N 9          │     1  │    06    │     2    │130     │    130    │
│(гранит/фотокерамика)│        │          │          │        │           │
└─────────────────────┴────────┴──────────┴──────────┴────────┴───────────┘
Для более детального отражения информации о видах материальных ценностей, по которым были допущены отклонения, предлагается использовать другую форму группировки данных (табл. 2).

Таблица 2. Ведомость отклонений от норм расхода материалов по производству 620 надгробных сооружений
┌───────────┬──────────────┬──────────┬───────────┬───────────────────────┐
│  Вариант  │              │          │           │    Отклонение, руб.   │
│   заказа  │ Наименование │    Код   │   Число   ├──────────┬────────────┤
│ (материал)│   материала  │отклонения│ отклонений│на единицу│  на объем  │
│           │              │          │           │  изделия │   выпуска  │
├───────────┼──────────────┼──────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│Вариант N 2│Мрамор        │    01    │      8    │   5,07   │   3143,4   │
│(мрамор/   │              │    02    │      1    │   0,35   │    217     │
│базальтовая├──────────────┼──────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│вставка)   │Эмаль ПФ      │     -    │     -     │     -    │      -     │
│           ├──────────────┼──────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│           │Растворитель  │     -    │     -     │     -    │      -     │
│           ├──────────────┼──────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│           │Плитка        │    01    │      6    │   1,62   │   1004,4   │
│           │базальтовая   │    02    │      1    │   0,15   │     93     │
│           ├──────────────┼──────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│           │Цемент        │    01    │      2    │   0,12   │     74,4   │
│           ├──────────────┼──────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│           │Электроэнергия│     -    │     -     │     -    │      -     │
├───────────┼──────────────┼──────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│Итого      │       -      │    01    │     16    │   6,81   │   4223,75  │
│по кодам   │              │    02    │      2    │   0,5    │    310     │
├───────────┼──────────────┼──────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│Всего      │       -      │     -    │     -     │   7,31   │   4532,2   │
└───────────┴──────────────┴──────────┴───────────┴──────────┴────────────┘
Ведомость, представленная в табл. 2, показывает не только причины и суммы отклонений, но и позволяет установить, например, какой материал, используемый при изготовлении изделия, не соответствовал техническим требованиям (код 01). Это даст возможность установить виновника отклонений и предпринять корректирующие действия.
Для контроля за эффективностью деятельности цехов целесообразно вести учет отклонений по видам, чтобы получить информацию о том, какие отклонения чаще всего допускаются и кто является их виновником или инициатором (табл. 3).
Таблица 3. Учет отклонений для контроля за эффективностью деятельности цеха
    Код    
  причины  
 отклонения	   Объем  
  выпуска 
 изделий, 
    шт.   	
    Число    
  отклонений 	 Отклонение 
 на единицу 
   изделия  	
   Сумма отклонений,   
          руб.         	
     01    	     -    	      23     	      -     	6083,75 (4222,2 + 1860)	
     02    	    620   	       2     	       0,5  	          310          	
     06    	      1   	       2     	     130    	          130          	
Форма нормативного задания по прямым трудовым затратам должна отражать норматив трудоемкости по видам (участкам) работ, размер тарифной ставки, нормативные прямые затраты труда в расчете на единицу изделия и на весь выпуск за период (табл. 4).

Таблица 4. Форма нормативного задания по прямым трудовым затратам
   Вариант   
    заказа   
  (материал) 	  Объем 
 выпуска
изделий,
   шт.  	

 Должность 	 На единицу продукции 	  Прямые затраты,  
        руб.       	
			трудоемкость,
      ч      	тарифная
 ставка,
  руб.  	   на   
 единицу	  на весь 
  выпуск  	
Вариант N 2  
(мрамор/     
базальтовая  
вставка)     	   620  	Специалист 	     1,2     	  47,8  	   57,36	 35 563,2 	
		Рабочий    	     1,25    	  47,8  	   59,75	 37 045   	
		Камнетес   	     4,24    	 104    	  441,01	273 426,2 	
		Художник-  
портретист 	    10,1     	  52,4  	  529   	327 980   	
		Специалист-
консультант	     0,3     	  53,1  	   15,93	  9 876,6 	
Итого        			    17,09    	    -   	1 103,05	683 891   	
Вариант N 4  
(мрамор/     
фотокерамика)	    60  	Специалист 	     1,2     	  47,8  	   57,36	  3 441,6 	
		Рабочий    	     1,25    	  47,8  	   59,75	  3 585   	
		Камнетес   	     3,89    	 104    	  404,33	 24 259,8 	
Итого        			     6,34    	    -   	  521,44	 31 286,4 	
Вариант N 9  
(гранит/     
фотокерамика)	     1  	Специалист 	     1,2     	  47,8  	   57,36	     57,36	
		Рабочий    	     1,25    	  47,8  	   59,75	     59,75	
		Камнетес   	     6,13    	 104    	  637,52	    637,52	
Итого        			     8,58    	    -   	  754,63	    754,63	
Вариант N 23 
(базальт/    
портрет на   
базальте)    	     1  	Специалист 	     0,8     	  47,8  	   38,24	     38,24	
		Рабочий    	     1,25    	  47,8  	   59,75	     59,75	
		Камнетес   	     4,79    	 104    	  498,16	    498,16	
		Художник-  
портретист 	    10,1     	  52,4  	  529,24	    529,24	
		Специалист-
консультант	     0,3     	  53,1  	   15,93	     15,93	
Итого        			    17,24    	    -   	1 141,32	  1 141,32	
Вариант N 25 
(шанси/      
портрет на   
базальте)    	     1  	Специалист 	     0,8     	  47,8  	   38,24	     38,24	
		Рабочий    	     1,25    	  47,8  	   59,75	     59,75	
		Камнетес   	     4,79    	 104    	  498,16	    498,16	
		Художник-  
портретист 	    10,1     	  52,4  	  529,24	    529,24	
		Специалист-
консультант	     0,3     	  53,1  	   15,93	     15,93	
Итого        		    ...    	    17,24    	    -   	1 141,32	  1 141,32	
Всего        		    ...    	      -      	    -   	    -   	718 214,67	
Отклонения от норм трудовых затрат представляют собой оплату дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом, и доплаты, вызываемые отступлениями от нормальных условий труда.
В целях организации эффективного учета, анализа и обобщения отклонений от норм трудовых затрат необходимо применять кодификацию их причин. Перечень причин может быть следующий:
-	несоответствие материалов, заготовок, покупных изделий, полуфабрикатов размеру, марке, сорту, качеству, что вызывает дополнительные операции (код 01);
-	несоответствие инструмента и оснастки техническим требованиям (02);
-	несоответствие оборудования: выполнение работ на менее производительном оборудовании, ошибки, допущенные в карте наладки станка (03);
-	изготовление деталей из отходов, брака, заменителей (04);
-	дефекты в подготовке производства; переделка работ из-за неправильного составления карт, чертежей (05);
-	операции, не предусмотренные техпроцессом (06);
-	потери, вызванные доработками по требованиям разработчика (07);
-	потери, вызванные доработками по требованиям заказчика (08);
-	доработки, вызванные несоответствием техническим условиям (09);
-	прочие причины (10).
Таким образом, в целом выявление отклонений фактических затрат труда от нормативных, причин, повлекших их, и виновных в разрезе мест возникновения затрат и в целом по организации должно осуществляться в оперативном режиме и с нарастающим итогом. Формы сводных ведомостей отклонений по прямым трудовым затратам составляются по тому же принципу, что и по основным материалам (табл. 5).
Таблица 5. Форма сводной ведомости отклонений от нормативных трудовых затрат по местам возникновения на участке художественных работ
┌─────────────┬────────┬──────────┬──────────┬───────────────┬───────────────┐
│             │        │          │          │ Отклонение по │ Отклонение по │
│             │  Объем │          │          │ трудоемкости, │   стоимости,  │
│   Вариант   │ выпуска│    Код   │   Число  │      руб.     │      руб.     │
│    заказа   │изделий,│  причины │отклонений├───────┬───────┼───────┬───────┤
│  (материал) │   шт.  │отклонения│          │   на  │   на  │   на  │   на  │
│             │        │          │          │единицу│ объем │единицу│ объем │
│             │        │          │          │изделия│выпуска│изделия│выпуска│
├─────────────┼────────┼──────────┼──────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│Вариант N 2  │   620  │    01    │    16    │  5,37 │ 3329,4│   0   │   0   │
│(мрамор/     │        │    08    │     2    │  0,35 │  217  │   0   │   0   │
│базальтовая  │        │          │          │       │       │       │       │
│вставка)     │        │          │          │       │       │       │       │
├─────────────┼────────┼──────────┼──────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│Вариант N 4  │    60  │    01    │     7    │ 12,14 │  728,4│   0   │   0   │
│(мрамор/     │        │          │          │       │       │       │       │
│фотокерамика)│        │          │          │       │       │       │       │
├─────────────┼────────┼──────────┼──────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│Вариант N 9  │     1  │    06    │     2    │104    │  104  │   0   │   0   │
│(гранит/     │        │          │          │       │       │       │       │
│фотокерамика)│        │          │          │       │       │       │       │
└─────────────┴────────┴──────────┴──────────┴───────┴───────┴───────┴───────┘
В ведомости, представленной в табл. 5, важным моментом, позволяющим осуществлять эффективный контроль за расходами и устранять нежелательные отклонения, является разделение отклонений на те, что вызваны изменением времени выполнения операции (по трудоемкости), и те, что вызваны изменением тарифной ставки (по стоимости).
Аналогично ведомостям отклонений норм расхода материалов, представленным в табл. 3 и 4, могут быть сформированы ведомости отклонений от норм прямых трудовых затрат по заказам в разрезе видов работ и по цеху в целом - в разрезе причин отклонений.
Фактические прямые затраты на выпуск продукции по местам их возникновения и заказам должны определяться в соответствующей ведомости и рассчитываться как сумма нормативов и отклонений от них (табл. 6).

Таблица 6. Сводный отчет о прямых затратах на участке художественных работ, руб.
   Вариант   
    заказа   
  (материал) 	        Материальные затраты        	        Трудовые затраты        	
	    Норма   	Отклонение	    Факт    	   Норма  	Отклонение	   Факт   	
Вариант N 2  
(мрамор/     
базальтовая  
вставка)     	1 728 628,2 	 +4 532,2 	1 733 160,4 	683 891   	 +3 546,4 	687 437,4 	
Вариант N 4  
(мрамор/     
фотокерамика)	  144 135,6 	 +1 860   	  145 995,6 	 31 286,4 	   +728,4 	 32 014,8 	
Вариант N 9  
(гранит/     
фотокерамика)	    4 403,16	   +130   	    4 533,16	    754,63	   +104   	    858,63	
Всего        	1 877 166,96	 +6 523,75	1 883 690,71	776 063,63	 +4 378,8 	720 442,43	
Сводные данные о выявленных отклонениях и фактических произведенных затратах в разрезе заказов должны направляться руководителями цехов в планово-экономический отдел, где необходимо провести обобщение информации. При этом следует обеспечить согласование сведений, поступающих в планово-экономический отдел, и данных, отражаемых в ведомостях учета затрат цехов, направляемых в бухгалтерию организации.
Планово-экономический отдел должен осуществлять общее методическое руководство выработкой мероприятий по управлению затратами. Другие отделы (материально-технического снабжения, комплектации, главного технолога, главного конструктора, труда и заработной платы и т.д.), а также производственные цехи, с точки зрения авторов, обязаны отвечать за регулирование затрат, имеющих непосредственное отношение к их деятельности, т.е. устранять выявленные нежелательные отклонения и проводить мероприятия по предупреждению их появления в дальнейшем.
Таким образом, план предполагаемых мероприятий и управляющих воздействий по ликвидации отклонений должен передаваться основными службами в планово-экономический отдел, который, проанализировав отклонения и повлекшие их причины, должен дать согласие на реализацию корректирующих действий.
В частности, по данным табл. 6 можно рассчитать, что отрицательные отклонения (перерасход) по прямым материальным расходам составили около 0,35% от нормативной величины, а по прямым трудовым затратам - 0,6%.
Если организация проведет анализ отклонений (по причинам, виновникам, местам возникновения) и разработает мероприятия по их устранению, то в следующем отчетном периоде сможет снизить величину фактических расходов на изготовление изделий. Это означает, что только четкий контроль за расходованием ресурсов в местах возникновения затрат посредством ведения нормативного учета позволит повысить показатели эффективности деятельности подразделений и всей организации.

Источник: «Бухгалтер и закон», 2012, №1