» » »

Учет ассортиментных сдвигов в структуре выпускаемой продукции в анализе безубыточности

Анализ безубыточности является одним из эффективных инструментов подготовки управленческих решений [1, 2]. Но область практического применения такого анализа существенно ограничена из-за наличия ряда допущений в методике анализа безубыточности. Одним из основных является допущение об однопродуктовости, или постоянстве структуры выпускаемой продукции.

На практике производство с постоянным ассортиментом продукции встречается столь же редко, как и однопродуктовое производство. Большинство промпредприятий выпускает широкий ассортимент товаров с подвижной структурой, что необходимо учитывать в анализе безубыточности для принятия управленческих решений на срок более одного планового периода. Таким образом, возникает потребность дальнейшего развития методики анализа безубыточности в направлении учета ассортиментных сдвигов в структуре выпускаемой продукции.

Для расчета точки нулевой прибыли (ТНП) или точки безубыточности с учетом структуры выпускаемой продукции В.Б. Ивашкевичем [3] была предложена формула:

точка безубыточности с учетом структуры выпускаемой продукции

Особенностью вышеприведенной формулы является то, что ТНП рассчитывается в стоимостном выражении. Для расчета точки нулевой прибыли в физических единицах предлагается использовать следующую формулу:

точка нулевой прибыли в физических единицах

Как видно из формулы определения объема производства в точке нулевой прибыли, изменение ассортиментной структуры приводит к тому, что величина ТНП изменяется. Однако, изменяясь, ТНП остается в пределах некоторой области, которую естественно назвать областью риска, и весь интервал изменения объема производства (V) разбивается на три области (рис. 1):

  1. О < V < ТНПmin - область безусловной убыточности предприятия, где финансовый результат отрицателен независимо от ассортиментной структуры выпускаемой продукции;
  2. ТНПmin < V < ТНПmax - область риска, т.е. область работы предприятия, где финансовый результат существенно зависит от ассортиментной структуры выпускаемой продукции.
  3. ТНПmax < V < Vпр - область безусловной прибыльности предприятия, где финансовый результат положителен независимо от ассортиментной структуры выпускаемой продукции (Vпр - планируемый объем производства).

Обе вышеприведенные формулы и в условиях полной информации математически эквивалентны: они учитывают ассортимент продукции при расчете точки нулевой прибыли. Обе формулы позволяют получить один и тот же результат с точностью до единицы измерения продукции, а именно:

Формула расчета ТНП в физических единицах с использованием других условных обозначений встречается в работах ряда авторов учебников по управленческому учету [2, 3].

Показатель ТНП, рассчитанный по первой формуле, является универсальным и применим для любого производства. Однако в тех случаях, когда объем производства может быть измерен в физических единицах, формула расчета ТНП в физических единицах является предпочтительнее для выполнения анализа безубыточности, так как показатель ТНП, рассчитанный по этой формуле, практически не зависит от ценового фактора. Несмотря на то что, цены присутствуют и в числителе, и в знаменателе формулы, при одинаковых темпах изменения цен на продукцию и ресурсы их влияние на величину точки нулевой прибыли взаимно погашается:

Показатель ТНП

Рисунок 1. Графическая интерпретация области риска

Графическая интерпретация области риска

Для принятия управленческих решений определяющее значение будут иметь границы области риска, а именно минимальное (ТНПmin ) и максимальное (ТНПmax ) значения ТНП, а также характер (закон) распределения плотности

вероятности значения ТНП в этой области.

Можно предложить следующую методику определения ТНП или точки безубыточности для многопродуктового производства, включающую три этапа.

  1. Определение границ области риска.
  2. Выбор и обоснование закона распределения плотности вероятности положения ТНП в области риска.
  3. Выбор и обоснование уровня значимости (т.е. допустимой степени риска) и определение значения ТНП, используемого для принятия управленческих решений (ТНПупр ).
Список литературы:
  1. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник / Пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. с. 655
  2. Ефимова О.Е. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2002 (библиотека журнала "Бухгалтерский учет")
  3. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Магистр, 2011. с. 576
  4. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. 6-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во "Перспектива", 2008
  5. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е изд. / Пер. с англ. СПб.: Питер, 2008 (серия "Бизнес-класс")
  6. Экономика: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. / Под ред. А.С. Булатова. М.: Экономистъ, 2003
Авторы:
Данилов Г.В., К. э. н., доцент Магнитогорский государственный технический университет им. Г.И.Носова
Рыжова И.Г., Старший преподаватель Магнитогорский государственный технический университет им. Г.И.Носова
Войнова Е.С., Аспирант Кафедра финансов и бухгалтерского учета Магнитогорский государственный технический университет им. Г.И.Носова
Источник: Экономический анализ: теория и практика, 2009 №26
Тэги: ассортимент, точка безубыточности
Версия для печати
Похожие материалы:
Комментарии 0
avatar