Анализ прямых материальных затрат

На предприятии анализ материальных расходов начинается с анализа соотношения суммы фактических материальных затрат с плановой величиной, определяется относительное выполнение плановых показателей:

ΔМЗ = МЗ(ф) – МЗ(п)

МЗ(п) = МЗф / МЗп * 100%

ΔМЗ(ф) = МЗф / МЗпп * 100%

Где,
ΔМЗ - отклонение суммы фактических материальных затрат от плановой величины, руб.;
МЗф - фактические материальные затраты отчетного периода;
МЗп - плановые материальные затраты;
МЗ(п) - относительное выполнение плана материальных затрат, %;
ΔМЗ(ф) - динамика фактических затрат по сравнению с предыдущим периодом;
МЗпп - фактические материальные затраты за предыдущий период.

При анализе структуры расходов рассчитывают удельный вес отдельных видов материальных ресурсов в общей их стоимости за прошлый и отчетный год, определяют отклонение и выявляют причины изменения.

Примерная структура таблицы анализа материальных расходов

Главными задачами анализа прямых материальных затрат как основного слагаемого себестоимости являются:

1. выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;

2. выявление резервов экономии затрат и путей их мобилизации.

Анализ материальных затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают затраты на сырьё и материалы.

Рисунок 1. Система факторов, оказывающих влияние на материальные затраты

Анализ материальных затрат проводится путем изучения факторов, оказывающих влияние на общую сумму материальных затрат (факторный анализ материальных затрат). Такими факторами являются:

• объем производства продукции (VВП);
• средняя стоимость единицы материальных ресурсов (ЦМ);
• расход сырья и материалов на единицу продукции (УР).

Для изучения влияния указанных факторов используется следующая факторная модель:

МЗ = VВП*∑(УР*ЦМ)

Расчёт влияния факторов производится методом цепных подстановок:

МЗп = VВПп*∑(УРп*ЦМп)

МЗусл1 = VВПф*∑(УРп*ЦМп)

МЗусл2 = VВПф*∑(УРф*ЦМп)

МЗф = VВПф*∑(УРф*ЦМф)

Где, МЗ - материальные затраты на производство продукции; МЗп - плановые материальные затраты; МЗф - фактические материальные затраты (далее аналогично).

Изменение материальных затрат на продукт за счет:

а) изменения нормы расхода рассчитывается по формуле:

ΔМЗ(ур) = МЗусл2 - МЗп

В процессе производства возможна ситуация, в которой происходит замена одного вида материала (сырья) на другой, в результате такой замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

ΔМЗ(ур1) = ΔУР(1)*ЦМ0 + ΔЦМ*УР1

ΔУР(1) = УР1 - УР0

ΔЦМ = ЦМ1 - ЦМ0

Где,
УР0, ЦМ0 - расход и цена сырья и материалов на единицу продукции до замены;
УР1, ЦМ1 - расход и цена материала после замены.

б) изменения единичной стоимости материала определяется как:

ΔМЗ(цм) = МЗф - Мзусл

Влияние факторов на сумму прямых материальных затрат определяется по следующим формулам:

а) изменение объема производства продукции:

ΔМЗ(vвп) = МЗусл1 - МЗп

б) изменение расхода материала на изделие:

ΔМЗ(ур) = МЗусл2 - МЗусл1

в) изменение стоимости материальных ресурсов:

ΔМЗ(цм) = МЗф - МЗусл2

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию. Общая сумма отклонений величины материальных затрат под влиянием вышеуказанных факторов должна быть равна разности фактической и плановой величины прямых материальных затрат.

Проиллюстрируем факторную модель анализа прямых материальных затрат на примере.

Допустим ООО «Вектор» занимается производством продукта, при производстве продукта используется три вида материала. Определим влияние факторов на общую сумму прямых материальных затрат за отчетный период.

Таблица 1. Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции

Методом цепных подстановок определим материальные затраты (таблица №2).

Таблица 2. Материальные затраты на производство

Из таблицы 2 следует что, удельные материальные затраты на производство 1 ед. продукта увеличились на 457 рублей за счет роста единичной цены материльных ресурсов на 461 рубль, при этом за счет снижения нормы расхода на одну единицу, материальные расходы на продукт сократились на 46 рублей.

Суммарные материальные расходы возросли на 9220 рублей в отчетном периоде по сравнению с плановыми показателями за счет изменения:

1. объема производства продукции: 3740 руб.
2. расхода материала на изделие: -606 руб.
3. стоимости материальных ресурсов: 6086 руб.

Приведенные данные свидетельствуют о том что, основным фактором роста затрат является увеличение единичной стоимости материальных ресурсов.

Анализ материальных затрат предприятия (скачать таблицу)

Анализ прямых материальных затрат с учетом структуры товарной продукции

В случае многопродуктового производства для анализа применяю модифицированную факторную модель, учитывающую структуру товарной продукции (УД).

МЗ = ∑(VВП*УД*УР*ЦМ)

Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану:

МЗп = ∑(VВПп*УРп*ЦМп)

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:

МЗусл1 = ∑(VВПп*УРп*ЦМп)*Iвп

Iвп = VВПф/VВПп

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:

МЗусл2 = ∑(VВПф*УРп*ЦМп)

г) фактически по плановым ценам:

МЗусл3 = ∑(VВПф*УРф*ЦМп)

д) фактически:

МЗф = ∑(VВПф*УРф*ЦМф)

Влияние факторов на изменение общей суммы материальных расходов определим по формулам:

1) Изменение объема производства продукции:

ΔМЗ(vвп) = МЗусл1 - МЗп

2) Изменение структуры производства:

ΔМЗ(уд) = МЗусл2 - МЗусл1

3) Изменение удельного расхода материалов:

ΔМЗ(ур) = МЗусл3 - МЗусл2

4) Изменение цен на сырье и материалы:

ΔМЗ(цм) = МЗф - МЗусл3

Рассмотрим следующий пример анализа прямых материальных расходов, при многопродуктовом производстве.

Таблица 4. Анализ материальных затрат по видам продукции

Определим влияние структуры произведенной продукции на сумму прямых материальных затрат.

Суммарные затраты на производство продукции ООО «Вектор» в отчетном периоде по сравнению с запланированными показателями увеличились на 9372 рублей, в том числе продукт №1 – 9220 рублей, продукт №2 – 152 руб.

Таблица 5. Общая сумма затрат материалов на производство продукции

На основании данных табл. 5 можно установить что, общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличились за счет изменения:

• объема производства продукции: 1537 руб.
• структуры производства: 1001 руб.
• удельного расхода материалов: -849 руб.
• цен на сырье и материалы: 7684 руб.

Факторный анализ прямых материальных затрат (скачать таблицу)

Список литературы:

1. Абрютина Н.С. Грачёв А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие – М.: «Дело и сервис», 2007.
2. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2009.
3. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс для высш. учеб. заведений / Г.В. Савицкая. - 3-е изд., испр. - М.: Инфра-М, 2007.