Главная » Статьи » Инвестиционный анализ » Анализ денежного потока

Особенности составления отчета о движении денежных средств прямым методом

Следует разобраться в методике составления отчета о движении денежных средств прямым методом. Отчет о движении денежных средств может быть представлен:

прямым методом из учетных регистров (по главной книге организации) (используется в России и за рубежом);
прямым методом путем корректировок статей отчета о финансовых результатах (применяется в зарубежной практике).

Визуально форма, составленная что первым, что вторым способом по прямому методу, не имеет различий, поэтому пользователям бухгалтерской отчетности сложно определить, каким именно способом составлялся отчет о движении денежных средств, отраженный прямым методом.

Сведем необходимые данные для составления отчета в таблицу 1 и 2.

Таблица 1. Отчет о финансовом положении, тыс. руб.

Показатель	На 31 декабря 2014 г.	На 31 декабря 2013 г.
Актив
Основные средства	8560	1300
Запасы	250	420
Дебиторская задолженность (покупатели и заказчики)	920	260
Денежные средства	970	540
Всего	10 700	2520
Пассив
Уставный капитал	1250	1250
Нераспределенная прибыль	1850	0
Кредиторская задолженность перед банком	6550	0
Кредиторская задолженность по процентам	350	0
Кредиторская задолженность по налогу на прибыль	250	600
Кредиторская задолженность (покупатели и заказчики)	150	670
Кредиторская задолженность по оплате основных средств	300	0
Всего	10 700	2520

Таблица 2. Отчет о финансовых результатах, тыс. руб.

Показатель	За 2014 г.
Выручка	22 000
Себестоимость	(14 000)
Валовая прибыль	8000
Управленческие и коммерческие расходы	(1600)
Амортизация основных средств	(450)
Расходы по процентам	(680)
Прибыль от продажи основных средств	500
Прибыль до налогообложения	5770
Налог на прибыль	(1154)
Чистая прибыль	4616

Примечание. В скобках даны отрицательные величины.

В данном примере рассматривается именно операционная, а не текущая деятельность, так как рассматриваемый метод получил распространение в зарубежной практике. Различия между этими понятиями подробно рассмотрены в статье: Отчет о движении денежных средств: контекст РСБУ и МСФО (Мамедова Г.К.) Международный бухгалтерский учет. 2012. №31.

Для того чтобы определить поступления денежных средств от операционной деятельности, нужно из выручки (22 000 тыс. руб.) вычесть изменение дебиторской задолженности. Величину изменения можно определить разностью дебиторской задолженности на конец и начало отчетного периода (920 - 260 = 660 тыс. руб.) (табл. 1). Следовательно, если произошло увеличение дебиторки, значит, на эту величину не произошло поступления денежных средств по выручке, поэтому нужно уменьшить выручку (22 000 - 660 = 21 340 тыс. руб.).

Далее при использовании показателей табл. 1 изменение активов и обязательств будет вычисляться аналогичным образом.

Таблица 3. Формирование денежных потоков от операционной деятельности прямым методом путем корректировок статей отчета о финансовых результатах, руб.

Показатель	Формула расчета показателя
Поступления денежных средств от покупателей	Выручка - Увеличение дебиторской задолженности - Не денежные операции = 22 000 - 660 - 1 350 = 19 990
Денежные средства, выплаченные поставщикам и работникам	(Себестоимость) + (Управленческие и коммерческие расходы) - (Уменьшение запасов) + (Уменьшение кредиторской задолженности (торговой)) + Не денежные операции = (14 000) + (1 600) - (170) + (520) + 1 350 = (14 600)
Денежные средства, созданные операционной деятельностью до выплаты процентов и налога на прибыль	Поступления + (Выплаты) = 19 990 + (14 600) = 5390
Выплаченные проценты	(Расходы по процентам) + Увеличение кредиторской задолженности по процентам = (680) + 350 = (330)
Выплаченный налог на прибыль	(Расходы по налогу на прибыль) - (Уменьшение кредиторской) задолженности по налогу на прибыль = (1 154) + (350) = (1 504)
Сальдо денежных потоков от текущих операций	Поступления + (Выплаченные проценты) + (Выплаченный налог на прибыль) = 5 390 + (330) + (1 504) = 3 556

Также при определении денежных поступлений следует учитывать расчеты в не денежной форме, информацию о которых организация указывает в пояснениях (1 350). Например, бартерные операции отражаются в составе выручки, но притока денежных средств не происходит, поэтому их нужно вычесть из суммы выручки для определения притока денежных средств от покупателей (21 340 - 1 350 = 19 990 тыс. руб.).

Денежные потоки от финансовой и инвестиционной деятельности составляются путем прямого извлечения данных из учетных регистров и, как правила, не требуют каких либо дополнительных корректировок.

Тэги: косвенный метод, отчет о движении денежных средств, ДДС, прямой метод