» » »

Особенности составления отчета о движении денежных средств прямым методом

Следует разобраться в методике составления отчета о движении денежных средств прямым методом. Отчет о движении денежных средств может быть представлен:

  • прямым методом из учетных регистров (по главной книге организации) (используется в России и за рубежом);

  • прямым методом путем корректировок статей отчета о финансовых результатах (применяется в зарубежной практике).

Визуально форма, составленная что первым, что вторым способом по прямому методу, не имеет различий, поэтому пользователям бухгалтерской отчетности сложно определить, каким именно способом составлялся отчет о движении денежных средств, отраженный прямым методом.

Сведем необходимые данные для составления отчета в таблицу 1 и 2.

Таблица 1. Отчет о финансовом положении, тыс. руб.
Показатель На 31 декабря 2014 г. На 31 декабря 2013 г.
Актив
Основные средства 8560 1300
Запасы 250 420
Дебиторская задолженность (покупатели и заказчики) 920 260
Денежные средства 970 540
Всего 10 700 2520
Пассив
Уставный капитал 1250 1250
Нераспределенная прибыль 1850 0
Кредиторская задолженность перед банком 6550 0
Кредиторская задолженность по процентам 350 0
Кредиторская задолженность по налогу на прибыль 250 600
Кредиторская задолженность (покупатели и заказчики) 150 670
Кредиторская задолженность по оплате основных средств 300 0
Всего 10 700 2520

Таблица 2. Отчет о финансовых результатах, тыс. руб.
Показатель За 2014 г.
Выручка 22 000
Себестоимость (14 000)
Валовая прибыль 8000
Управленческие и коммерческие расходы (1600)
Амортизация основных средств (450)
Расходы по процентам (680)
Прибыль от продажи основных средств 500
Прибыль до налогообложения 5770
Налог на прибыль (1154)
Чистая прибыль 4616
Примечание. В скобках даны отрицательные величины.

В данном примере рассматривается именно операционная, а не текущая деятельность, так как рассматриваемый метод получил распространение в зарубежной практике. Различия между этими понятиями подробно рассмотрены в статье: Отчет о движении денежных средств: контекст РСБУ и МСФО (Мамедова Г.К.) Международный бухгалтерский учет. 2012. №31.

Для того чтобы определить поступления денежных средств от операционной деятельности, нужно из выручки (22 000 тыс. руб.) вычесть изменение дебиторской задолженности. Величину изменения можно определить разностью дебиторской задолженности на конец и начало отчетного периода (920 - 260 = 660 тыс. руб.) (табл. 1). Следовательно, если произошло увеличение дебиторки, значит, на эту величину не произошло поступления денежных средств по выручке, поэтому нужно уменьшить выручку (22 000 - 660 = 21 340 тыс. руб.).

Далее при использовании показателей табл. 1 изменение активов и обязательств будет вычисляться аналогичным образом.

Таблица 3. Формирование денежных потоков от операционной деятельности прямым методом путем корректировок статей отчета о финансовых результатах, руб.
Показатель Формула расчета показателя
Поступления денежных средств от покупателей Выручка - Увеличение дебиторской задолженности - Не денежные операции = 22 000 - 660 - 1 350 = 19 990
Денежные средства, выплаченные поставщикам и работникам (Себестоимость) + (Управленческие и коммерческие расходы) - (Уменьшение запасов) + (Уменьшение кредиторской задолженности (торговой)) + Не денежные операции = (14 000) + (1 600) - (170) + (520) + 1 350 = (14 600)
Денежные средства, созданные операционной деятельностью до выплаты процентов и налога на прибыль Поступления + (Выплаты) = 19 990 + (14 600) = 5390
Выплаченные проценты (Расходы по процентам) + Увеличение кредиторской задолженности по процентам = (680) + 350 = (330)
Выплаченный налог на прибыль (Расходы по налогу на прибыль) - (Уменьшение кредиторской) задолженности по налогу на прибыль = (1 154) + (350) = (1 504)
Сальдо денежных потоков от текущих операций Поступления + (Выплаченные проценты) + (Выплаченный налог на прибыль) = 5 390 + (330) + (1 504) = 3 556

Также при определении денежных поступлений следует учитывать расчеты в не денежной форме, информацию о которых организация указывает в пояснениях (1 350). Например, бартерные операции отражаются в составе выручки, но притока денежных средств не происходит, поэтому их нужно вычесть из суммы выручки для определения притока денежных средств от покупателей (21 340 - 1 350 = 19 990 тыс. руб.).

Денежные потоки от финансовой и инвестиционной деятельности составляются путем прямого извлечения данных из учетных регистров и, как правила, не требуют каких либо дополнительных корректировок.

Тэги: косвенный метод, отчет о движении денежных средств, ДДС, прямой метод
Версия для печати
Похожие материалы:
Комментарии 0
avatar