» » »

Анализ упрощенных форм бухотчетности малых предприятий

Упрощенный вариант бухгалтерской отчетности для субъектов малого бизнеса разработан в соответствии с принципами регулирования бухгалтерского учета, регламентированными ФЗ №402-ФЗ. В частности, к ним относится упрощение способов ведения бухгалтерского учета и содержания форм бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства.

Можно констатировать тот факт, что за последние годы в России произошли значительные изменения структуры и содержания форм бухгалтерской финансовой отчетности. Они связаны с изменением статей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, отдельных пояснений к ним. Одним из нововведений в 2012 году является изменение форм бухгалтерской отчетности для субъектов малого бизнеса [8]. При этом на средний бизнес новые упрощенные формы отчетности не распространяются. В таблице 1 и 2 представлены формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, рекомендуемые Министерством финансов РФ для предприятий малого бизнеса.


Таблица 1. Форма бухгалтерского баланса для субъектов малого бизнеса, тыс. руб.
Показатель Код На 31.12.2012 На 31.12.2011
Актив
Материальные внеоборотные активы 1150 2 029 2 182
Нематериальные, финансовые и др. внеоборотные активы 1110 130 134
Запасы 1210 7 549 8 455
Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 2 952 2 45
Финансовые и другие оборотные активы 1230 910 356
Баланс 1600 13 570 13 586
Пассив
Капитал и резервы 1300 9 120 8 500
Долгосрочные заемные средства 1410 - -
Другие долгосрочные обязательства 1450 -
Краткосрочные заемные средства 1510 2 056 2 589
Кредиторская задолженность 1520 2 394 2 497
Другие краткосрочные обязательства 1550 - -
Баланс 1700 13 570 13 586

Таблица 2. Форма отчета о финансовых результатах для субъектов малого бизнеса, тыс. руб.
Показатель Код 2012 г. 2011 г.
Выручка 2110 19 200 17 292
Расходы по обычной деятельности 2120* -14 568 -16 121
Проценты к уплате 2330 -110 (-)
Прочие доходы 2340 258 2 130
Прочие расходы 2350 -1 925 -944
Налоги на прибыль (доходы) 2410 -571 -471
Чистая прибыль (убыток) 2400 2 284 1 886
*Код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя [5].

Анализ таблицы №1 показывает, что в новой форме бухгалтерского баланса для малых предприятий отсутствуют типовые разделы активов и пассивов, не обособлены показатели дебиторской задолженности, нематериальных активов, капитальных и финансовых вложений. В отчете о финансовых результатах (см. таблицу 2) отсутствуют статьи коммерческих и управленческих расходов, валовой прибыли, промежуточных результатов прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) до налогообложения, справочных сведений об отдельных доходах и расходах, совокупном финансовом результате периода и пр.

При внимательном прочтении нормативного документа, связанного с формированием бухгалтерской отчетности, следует обратить внимание на тот факт, что если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении, финансовых результатах деятельности компании и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели и пояснения [8].

Поскольку в бухгалтерскую отчетность субъектов малого предпринимательства включаются только две основные формы, то для анализа доходов, расходов и прибыли этих организаций можно рекомендовать в отчете о финансовых результатах приводить соответствующие показатели за три года: отчетный, предыдущий и предшествующий предыдущему, как в бухгалтерском балансе. По отчету о финансовых результатах (см. таблицу 2) формирование чистой прибыли может быть представлено как:

  1. Выручка (стр.2110) – Расходы по обычной деятельности (стр.2120) = Прибыль (убыток) от обычной деятельности
  2. Прибыль (убыток) от обычной деятельности + Проценты к уплате (стр.2330) + Прочие доходы (стр.2340) – Прочие расходы (стр.2350) = Прибыль (убыток) до налогообложения
  3. Прибыль (убыток) до налогообложения – Налоги на прибыль (стр.2410) = Чистая прибыль (убыток) (стр.2400)

Сравнение укрупненных показателей, приведенных в упрощенной форме бухгалтерского баланса малого предприятия, с показателями общепринятой формы по статьям актива приведены в таблице 3.

Таблица 3. Формирование показателей актива бухгалтерского баланса малого предприятия
Статья в активе бухгалтерского баланса упрощенной формы Сальдо по счетам бухгалтерского учета, которые учитываются по данной статье Соответствующая статья актива бухгалтерского баланса общепринятой формы Код строки
Материальные внеоборотные активы Сч.08 (по соответствующим субсчетам) + Сч.01 + Сч.03 - Сч.02 Основные средства 1150
Незавершенные капитальные вложения 1155
Доходные вложения в материальные ценности 1160
Материальные поисковые активы 1140
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы Сч.08 (по соответствующим субсчетам) + Сч.04 - Сч.05 + Сч.58 + Сч.55, субсчет «Депозитные счета» - Сч.59 + Сч.09 (если применяется) и др. Нематериальные активы 1110
Результаты исследований и разработок 1120
Нематериальные поисковые активы 1130
Финансовые вложения 1170
Отложенные налоговые активы 1180
Прочие внеоборотные активы 1190
Запасы Сч.10 + Сч.11 + Сч.15 +/- Сч.16 + Сч.20 + Сч.21 + Сч.23 + Сч.28 + Сч.29 + Сч.41 - Сч.42 + Сч.43 - Сч.14 + Сч.44 + Сч.45 + Сч.97 Запасы 1210
Денежные средства и денежные эквиваленты Сч.50 + Сч.51 + Сч.52 + Сч.55 (кроме срочных депозитных вкладов) + Сч.57 Денежные средства и денежные эквиваленты 1250
Финансовые и другие оборотные активы Сч.58 + Сч.55, субсчет «Депозитные вклады» - Сч.59 + Сч.19 + дебетовые Сч.60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 - Сч.63 Дебиторская задолженность 1230
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1240
Прочие оборотные активы 1260

В пассиве бухгалтерского баланса укрупненные показатели в целом соответствуют итоговым разделам бухгалтерского баланса с выделением кредиторской задолженности и обобщением показателей собственного и заемного капитала. Если в бухгалтерскую отчетность отдельных категорий организаций включаются укрупненные показатели, включающие несколько показателей (без их детализации), код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя [8].

При заполнении бухгалтерской отчетности по упрощенной форме необходимо учитывать условия признания и классификацию соответствующих объектов бухгалтерского учета, их экономическую сущность. Рабочий план счетов бухгалтерского учета организаций утверждается в составе учетной политики наряду с формами отчетности, формой бухгалтерского учета, системой организации внутреннего контроля, способами и вариантами учета фактов хозяйственной жизни, порядком документооборота и режимом налогообложения. Представленная в бухгалтерской отчетности информация должна отвечать требованиям полноты, достоверности, сопоставимости, существенности, нейтральности, объективности, последовательности [9].

На полноту и достоверность отчетных показателей малых предприятий оказывает влияние целый ряд факторов:

  • нерегулярное ведение учетных записей, если бухгалтерский учет ведется специалистом со стороны, не состоящим в штате организации;
  • невозможность разделения ответственности и полномочий по различным участкам бухгалтерского и налогового учета при наличии в организации одного-двух бухгалтеров;
  • применение одного-двух компьютеров с упрощенной программой бухгалтерского учета, что позволяет вводить в систему операции задним числом либо проводить операции, не утвержденные в установленном порядке, и др.

В связи с этим актуальными являются требования нового Закона №402-ФЗ о создании в каждой организации эффективной системы внутреннего контроля, благодаря которой предупреждаются нежелательные риски развития бизнеса и искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Необходимость совершенствования контроля и анализа деятельности малых предприятий подтверждается наличием различного рода исследований современных ученых-экономистов. В литературе по анализу финансового состояния предприятий различают оценку платежеспособности и финансовой устойчивости [1, 2]. Концепции выделения стадий жизненных циклов предприятия представлены в работах Н.П. Любушина, Л.Е. Басовского, И.А. Бланка и др. Методика анализа и контроля за деятельностью малых субъектов хозяйствования, основанная на сгруппированных стадиях жизненного цикла предприятия, позволяет разрабатывать планы развития организации на долгосрочную и краткосрочную перспективы, выявлять основные направления, требующие особого внимания со стороны руководства, т.е. внутренних пользователей учетно-экономической информации [10].

Показатели финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия могут интересовать не только внутренних пользователей (собственников и руководителей), но и внешних пользователей – кредиторов, потенциальных инвесторов, поставщиков и подрядчиков, кредитные организации и др. Эти организации интересует главным образом вопрос о платежеспособности данного предприятия и его деловой активности. Оценка финансового состояния и платежеспособности малого предприятия осуществляется, как правило, на основе бухгалтерской финансовой отчетности.

Под финансовым состоянием понимается способность организации финансировать свою деятельность. Чтобы развиваться в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства, нужно знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую – заемные [2]. Общее финансовое состояние малого предприятия можно оценить на основании следующих показателей:

  • структуры и динамики имущества и источников финансирования;
  • ликвидности и платежеспособности;
  • финансовой устойчивости;
  • финансовых результатов деятельности.

Рассмотрим, какую информацию можно извлечь из отчетности, которую в настоящее время рекомендуется составлять малым предприятиям.

Анализ структуры и динамики имущества и источников финансирования

Оценка структуры и динамики имущества (активов) дает представление о соотношении основного и оборотного капитала, доли запасов в оборотных активах, а также изменениях их стоимости за анализируемый период.

Структура и динамика источников финансирования (пассивов) показывает доли собственных, заемных и привлеченных средств, а также их изменение за анализируемый период, что является общеизвестным приемом анализа бухгалтерской отчетности.

Однако данная информация не имеет особой важности при оценке деятельности малого предприятия. Уставный капитал малого предприятия обычно небольшой. Свою текущую деятельность они осуществляют в основном за счет собственных средств и кредиторской задолженности. Торгово-закупочная деятельность и расчетные операции, как правило, проводятся на условиях предоплаты либо за счет получения коммерческого (товарного) кредита. Поэтому очень важным фактором является поддержание ликвидности и платежеспособности, которые характеризуют способность предприятия своевременно и в полном объеме осуществлять расчеты по текущим обязательствам.

Расчет коэффициентов ликвидности и платежеспособности за 2011-2012 гг.

С оценкой платежеспособности связано понятие «несостоятельность организации», при оценке которой используются два критерия: недостаточность имущества для оплаты задолженности и неспособность должников к платежам. Степень платежеспособности по текущим обязательствам Ктл определяется как отношение текущих заемных средств (краткосрочных обязательств) к среднемесячной валовой выручке [2]. Однако по отчету о финансовых результатах можем получить только показатель выручки-нетто (см. таблицу 3).

Под ликвидностью какого-либо актива понимают его способность трансформироваться в денежные средства. Чем короче период возможной трансформации в денежные средства, тем выше ликвидность активов. Под ликвидностью предприятия подразумевают наличие у предприятия оборотных активов в размере, достаточном для погашения текущих обязательств [1]. Для оценки уровня ликвидности рассчитываются показатели абсолютной, критической и текущей ликвидности.

Коэффициент текущей платежеспособности (Ктп) = (П1+П2)/(N/T)

Коэффициент абсолютной ликвидности (Ка) = А1/(П1+П2)

Коэффициент критической ликвидности (Кл) = (А1+А2)/(П1+П2)

Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) = (А1+А2+А3)/(П1+П2)

где, П1 - кредиторская задолженность; П2 - краткосрочные заемные средства; N - выручка; T - число месяцев в рассматриваемом периоде; А1 - денежные средства, денежные эквиваленты; А2 - финансовые вложения, дебиторская задолженность и другие оборотные активы; А3 - запасы.

Расчет по строкам баланса:

Ктп = (стр.1510+стр.1520) / (стр.2110/12мес.)
Ка = стр.1250 / (стр.1510+стр.1520+стр.1550)
Кл = (стр.1250+стр.1230) / (стр.1510+стр.1520+стр.1550)
Ктл = (стр.1250+стр.1230+стр.1210) / (стр.1510+стр.1520+стр.1550)

В результате получаем следующие значения:

Ктп: 2011 – 3,5; 2012 – 2,8
Ка: 2011 – 0,5; 2012 – 0,7
Кл: 2011 – 0,6; 2012 – 0,9
Ктл 2011 – 2,2; 2012 – 2,6

На основе рассчитанных показателей можно сделать вывод о ликвидности средств анализируемого предприятия и его платежеспособности за отчетный, год.

Коэффициент абсолютной ликвидности (Ка) характеризует степень покрытия текущих обязательств денежными средствами и их эквивалентами на отчетную дату. Нормативным считается значение 0,2-0,5 и более.

Коэффициент критической ликвидности (Кл) характеризует степень покрытия текущих обязательств наиболее ликвидными активами и ожидаемыми поступлениями от покупателей. Рекомендуемое значение показателя больше или равно 1,0.

Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) характеризует степень покрытия текущих обязательств оборотными средствами и оптимальным считается соотношение 2/1.

Однако в балансовом отчете отражается состояние текущих активов и текущих обязательств на конец месяца, а впоследствии ситуация может значительно измениться. Это могут быть проблемы с задержкой платежей от покупателей и заказчиков, появление каких-либо финансовых затруднений. Кредитные организации для оценки платежеспособности обычно используют выписки с расчетного счета за анализируемый период, анализируя движение денежных средств на расчетных счетах организации.

Расчет коэффициентов характеризующих финансовую устойчивость

Для оценки финансовой устойчивости могут быть использованы следующие относительные показатели, характеризующие состояние оборотных средств, структуру источников финансирования, финансовую независимость предприятия:

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами (Ксс), рекомендуемое значение больше или равно 1,0.

Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами (Кмз), рекомендуемое значение от 0,6 до 0,8.

Коэффициент маневренности собственного капитала (Кмск), рекомендуемое значение 0,5.

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств (Кдз), рекомендуемое значение меньше или равно 1,0.

Коэффициент автономии (Ка), рекомендуемое значение больше или равно 0,5.

Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага) (Кфа).

Коэффициент финансовой устойчивости (доля долгосрочных источников финансирования в активах) (Кфу), рекомендуемое значение от 0,5 до 0,7.

Формулы указанных коэффициентов финансовой устойчивости:

Ксс = СОС/ОА
СОС = Капитал и резервы - Внеоборотные активы;
Кмз = СОС/З
Кмск = СОС/КР
Кдз = Долгосрочные заемные средства / Собственные средства
Ка = СК/ВБ
Кфа = (ДЗС+КЗС)/КР
Кфу = (КР+ДЗС)/ВБ
где, СОС - собственные оборотные средства; ОА - оборотные активы; З - запасы; КР - капитал и резервы; СК - собственный капитал; ВБ - валюта баланса (общая стоимость источников финансирования); ДЗС - долгосрочные заемные средства; КЗС - краткосрочные заемные средства

Обобщим порядок расчета рассмотренных коэффициентов по соответствующим кодам строк бухгалтерского баланса:

Ксс = (стр.1300-(стр.1150+стр.1110)) / (стр.1210+стр.1250+стр.1230)
Кмз = (стр.1300-(стр.1150+стр.1110)) / стр.1210
Кмск = (стр.1300-(стр.1150+стр.1110)) / стр.1300
Кдз = стр.1400 / стр.1300
Ка = стр.1300 / стр.1700
Кфа = (стр.1410+стр.1510) / стр.1300
Кфу = (стр.1300+стр.1410) / стр.1700

Используя в аналитической практике указанные показатели финансовой устойчивости, необходимо иметь в виду, что они отражают финансовое состояние на уже прошедшую дату. Поэтому целесообразно рассматривать их в динамике за несколько отчетных периодов, что будет свидетельствовать об определенном постоянстве в деятельности предприятия. Кроме того, рекомендуемые значения указанных коэффициентов являются условными и зависят от особенностей финансово-хозяйственной деятельности, от внутренних и внешних экономических факторов.

Анализ финансовых результатов деятельности

Финансовое состояние малого предприятия характеризуют и финансовые результаты деятельности. На основании отчета о финансовых результатах оценивается динамика доходов и расходов, чистой прибыли предприятия. Показатели рентабельности характеризуют прибыль на единицу затраченных ресурсов [2]. На основании упрощенных форм отчетности малого предприятия можно оценить следующие показатели:

Рентабельность обычной деятельности (Кроб) = (Выручка - Расходы по обычной деятельности) / Расходы по обычной деятельности

Рентабельность всей деятельности малого предприятия (Кро) = Чистая прибыль / (Расходы по обычной деятельности + Прочие расходы)

Предельная рентабельность (Крп) = Чистая прибыль / Расходы по обычным видам деятельности

Рентабельность совокупных активов по чистой прибыли (Кса) = Чистая прибыль / Средняя величина совокупных активов

Рентабельность оборотных средств по чистой прибыли (Кос) = Чистая прибыль / Средняя за период величина оборотных средств

Если есть возможность сравнить эти показатели с аналогичными средними показателями в определенной сфере деятельности, то можно судить о степени эффективности дела на анализируемом предприятии, что является немаловажным для его финансовой устойчивости и платежеспособности.

О деловой активности и успешности бизнеса свидетельствуют показатели деловой активности. Наиболее наглядными из них являются периоды оборота дебиторской и кредиторской задолженности. Ведь в определенных экономических условиях, в которых работают все предприятия, складываются определенные средние показатели (например, сроки предоставления коммерческого кредита). На основании новых форм отчетности можно рассчитать лишь показатели оборачиваемости кредиторской задолженности (Кобк), поскольку отсроченные денежные поступления от покупателей (дебиторская задолженность) в балансе не показаны, т.е.:

Кобк = Выручка от продаж / Средняя величина кредиторской задолженности за период

Так как финансовое положение организации характеризуется активами, обязательствами и капиталом, вполне понятно, что данные отчетные показатели необходимо структурировать для информационных потребностей заинтересованных пользователей, так же как показатели доходов, расходов и финансовых результатов.

Обобщая изложенное, можно сделать вывод, что субъекты малого бизнеса при формировании бухгалтерской отчетности в 2013 году самостоятельно определяют форму этой отчетности (в упрощенном или полном варианте) и решают по своему усмотрению, какие статьи бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах необходимо детализировать, какие пояснения о наиболее существенных показателях деятельности следует привести в приложениях к основным отчетным формам (в табличной или текстовой форме).

В свою очередь, оптимальное структурирование отчетной информации позволит всем группам заинтересованных пользователей принимать объективные экономические решения в отношении анализируемой организации. Что же касается возможностей анализа упрощенных форм бухгалтерской отчетности, то рассмотренные авторами направления и способы расчета важнейших экономических показателей достаточно подробно освещаются в специальной литературе.

Список литературы:
  1. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2006.
  2. Любушин Н.П. Экономический анализ: Учеб. для студ. вузов. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
  3. Налоговый кодекс РФ (гл. 26.2 в ред. от 25.06.2012 №94-ФЗ).
  4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ.
  5. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений МСФО на территории РФ: Приказ Минфина России от 25.11.2011 №160н МСФО (IAS) 1.
  6. О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 №556.
  7. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ (в ред. от 06.12.2011).
  8. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (в ред. Приказов Минфина России от 05.10.2011 №124н, от 17.08.2012 №113н, от 04.12.2012 №154н).
  9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина России от 06.07.1999 №43н.
  10. Трубникова Л.С. Развитие системы контроля и анализа деятельности субъектов малого бизнеса // Экономический анализ: теория и практика. 2011. №25.

Статья публикуется по материалам журнала «Экономический анализ: теория и практика» 26/2013

Тэги: малое предпринимательство, бухгалтерская отчетность, методика анализа
Версия для печати
Похожие материалы:
Комментарии 1
avatar
1
Составление аналитического баланса малышей позволяет проводить: анализ структуры и динамики имущества, капитала и обязательств; анализ ликвидности активов баланса; анализ текущей платежеспособности; анализ непрерывности деятельности и потенциального банкротства; расчет и оценку коэффициентов финансовой устойчивости; классификацию финансового состояния организации по сводным критериям оценки бухгалтерской отчетности; общую оценку деловой активности организации.
avatar