» » »

Оценка рентабельности с точки зрения риска налоговой проверки

Налоговый орган может заинтересоваться деятельностью организации, при условии значительного отклонения уровня ее рентабельности от среднеотраслевого уровня прибыльности. Сведения о среднестатистических данных по уровню рентабельности приведены в приложении №4 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@. В настоящее время наиболее актуальная информация для оценки рентабельности приведена для 2013 года, ФНС России не всегда успевает обновить данные о среднеотраслевых уровнях рентабельности. До момента их обновления должны использоваться данные за последний предшествующий год, в отношении которого утверждены среднестатистические показатели уровня рентабельности (п. 2 Приказа ФНС России от 22.09.2010 №ММВ-7-2/461@).

Отметим что, пороговое значение отклонения уровня рентабельности от среднестатистического, которое служит основанием для включения в план выездных проверок, установлено только в части налога на прибыль, поэтому в полной мере оценить свои шансы на включение в план выездных проверок по показателю рентабельности могут лишь плательщики налога на прибыль.

При оценке рентабельности, с точки зрения риска налоговой проверки следует определять показатели рентабельности по итогам календарного года.

Чтобы сравнить уровень рентабельности анализируемой компании со среднестатистическим, нужно сначала рассчитать его.

Сразу укажем, что сверке подвергнутся два показателя: рентабельность активов и рентабельность продаж.

Источником информации для налоговиков в обоих случаях станут данные, отраженные в годовой бухгалтерской отчетности.

Рентабельность продаж товаров, продукции, работ, услуг определяется по формуле:

РП = (ПП/СТ) * 100% = стр. 2200 / (стр. 2120 + стр.2210 + стр. 2220) * 100%

где,
РП - рентабельность продаж товаров, продукции, работ, услуг;
ПП - прибыль (убыток) от продаж, отражаемая по строке;
СТ - себестоимость продаж, с учетом коммерческих и управленческих расходов.

Рентабельность активов, определяется по формуле:

РА = (ПН/СА) * 100% = стр. 2300 / стр. 1600 * 100%

где,
РА - рентабельность активов;
ПН - прибыль (убыток) до налогообложения;
СА - стоимость активов.

Формулы для расчета приведены в приложении №4 к вышеназванному Приказу.

Отметим что, вид деятельности следует определять в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 029-2014).

При сравнении показателей рентабельности анализируемой компании с данными указанными в приложении №4, необходимо учесть, что в целях налогового контроля будет иметь значение отклонение рентабельности (в сторону уменьшения) от среднеотраслевого на 10% и более.

Поэтому на следующем этапе нужно рассчитать предельные значения уровней рентабельности продаж и активов с учетом допустимого отклонения.

Формулы расчета этих значений можно представить так:

РПmin = СрРП - (СрРП*10%)

РАmin = СрРА - (СрРА*10%)

где,
РПmin - предельный уровень рентабельности продаж с учетом допустимого отклонения;
СрРП - средняя рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг;
РАmin - предельный уровень рентабельности активов с учетом допустимого отклонения;
СрРА - средняя рентабельность активов (приложение №4).

Определив предельные значения с учетом допустимого отклонения, следует сравнить с ними свои показатели рентабельности продаж и активов.

Результаты сравнения показателей рентабельности налогоплательщика и среднестатистических показателей рентабельности с учетом допустимого отклонения

Если... То...
РП <= РПmin
и (или)
РА <= РАmin
высока вероятность включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок
РП > РПmin
и
РА > РАmin
показатель налогоплательщика по данному критерию не заинтересует налоговый орган

Рассмотрим пример сравнения среднеотраслевых показателей рентабельности с учетом допустимого отклонения и показателей рентабельности.

По данным бухгалтерской отчетности за 2013 год рентабельность продаж ООО «Вектор» составила 11,5%, а рентабельность активов – 12,1%. Организация занимается издательской деятельностью. На 2013 год среднеотраслевые показатели налоговиками определены в размере 9% для рентабельности продаж и 3,7% для рентабельности активов.

Для начала определим предельные значения уровней рентабельности продаж и активов для издательской деятельности с учетом допустимого отклонения. Предельное значение уровня рентабельности продаж составит 8,1% (9 - (9*10%)). Предельное значение уровня рентабельности активов составит 3,33% (3,7 - (3,7*10%)) соответственно.

Теперь сравним показатели рентабельности ООО «Вектор» и предельные значения рентабельности:

11,5% > 8,1%;

12,1% > 3,33%.

Вывод, значения показателей рентабельности выше предельных значений с учетом допустимого отклонения. Отсюда следует что, оснований для включения ООО «Вектор» в план выездных проверок нет.

Тэги: налоговая инспекция, рентабельность, методика анализа
Версия для печати
Похожие материалы:
Комментарии 0
avatar