Методика определения признаков банкротства при предоставлении налоговых отсрочек

При единовременном погашении задолженности по налогам и сборам в бюджет для хозяйствующего субъекта может возникнуть угроза появления признаков банкротства. В этом случае государство в рамках существующего законодательства предоставляет таким организациям отсрочку (рассрочку) по уплате налогов. Комплексная оценка налогового бремени объясняет экономическую активность заинтересованного лица, позволяя планировать уплату налогов и сборов в будущем.

Одним из оснований для предоставления отсрочки по уплате налогов является ситуация, при которой единовременное перечисление всех долгов перед бюджетом вынудит хозяйствующий субъект вступить в ряды банкротов. До недавнего времени оно фактически «не работало». Изменить ситуацию должен вступивший в силу не далее как 10 июля текущего года Приказ Минэкономразвития России от 18 апреля 2011 г. №175, который позволит налоговикам оценить финансовое состояние компаний, претендующих на изменение срока уплаты налогов.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности (таблица №1) (п. 1 ст. 64 НК РФ).

Таблица 1. Условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора при угрозе возникновения признаков несостоятельности (банкротства) организации

Условия получения отсрочки (рассрочки) платежа	Региональные и местные налоги и сборы	Налог на прибыль в части зачисления в бюджеты субъектов РФ		Федеральные налоги в части, зачисляемой в федеральный бюджет
1. Уполномоченный орган по принятию решения	ФНС России	Органы, уполномоченные законодательством субъектов РФ		Правительство РФ	Министерство финансов РФ
2. Основания для предоставления	Финансовое положение организации не позволяет уплатить налог в установленный срок. Возникнет возможность уплаты налога в течение срока предоставления отсрочки или рассрочки.				Единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий.
3. Срок предоставления	Не превышает одного года.		От года до трех лет.		Не более пяти лет
4. Сумма на которую предоставляется отсрочка	Не превышает стоимости чистых активов организации				Может превышать 10 млрд. руб.
5. Способы обеспечения отсрочки или рассрочки.	Под поручительство или залог				Без способов обеспечения.
6. В решении о предоставлении отсрочки или рассрочки платежа указываются	Налог (налоги), по уплате которого (которых) предоставляется отсрочка или рассрочка платежа. Сумма задолженности по налогам и сборам и начисляемые проценты на период отсрочки или рассрочки платежа. Проценты на сумму задолженности начисляются исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.
	Сроки уплаты и порядок уплаты.
	Документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство

Очевидно, что приведенный метод не может быть применим в полной мере к индивидуальным предпринимателям (ИП) и налогоплательщикам, состоящим на упрощенной системе налогообложения (УСН). Прежде всего, это связано с тем, что таковые освобождены от ведения бухгалтерского учета и не представляют в инспекцию бухотчетность.

В связи с этим методикой предусмотрено, что анализ финансового состояния подобных хозяйствующих субъектов проводится с учетом некоторых особенностей.

Так, в качестве суммы краткосрочных заемных средств и кредиторской задолженности для данной категории претендентов на отсрочку или рассрочку будет выступать сумма долга по неоплаченным расчетным документам, которые помещены в соответствующую картотеку, определяемую на основании справок банков.

При этом чистую прибыль ИП на общем режиме налогообложения следует определять как сумму доходов, уменьшенную на величину профессионального вычета по данным налоговой декларации, представленной им в инспекцию за последний налоговый период.

Аналогичный принцип заложен в порядке определения чистой прибыли «упрощенцем» с объектом налогообложения «доходы за минусом расходов»: таковой будет разница между доходами и расходами по данным налоговой декларации за последний налоговый период. Если же речь идет об УСН с объектом налогообложения «доходы», сумма таковых и будет рассматриваться как чистая прибыль «спецрежимника».

Что же касается предпринимателя, получившего патент на УСН, то предполагается, что чистая прибыль имеется у него по умолчанию.

Пример оценки наличия угрозы возникновения признаков несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты налога