Нормативное регулирование отчета о движении денежных средств в РФ

В связи с постоянно меняющимися экономическими реалиями анализ финансового положения организации как одного из наиболее быстро реагирующих показателей на эти изменения постепенно смещается в сторону исследования денежных потоков. Информацию о денежных потоках можно получить из приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, а именно из отчета о движении денежных средств.

Одним из доказательств возрастающего интереса к денежным потокам в российском учете является вышедшее в 2011 году отдельное ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», аналогичное МСФО (IAS) 7. Также, аудитор формирует мнение в аудиторском заключении относительно достоверности отражения в бухотчетности во всех существенных отношениях «финансового положения аудируемого лица, финансовых результатов, движения денежных потоков»[1], что также свидетельствует о важности данной формы отчетности.

Эволюция занимаемой позиции отчета о движении денежных средств в составе бухгалтерской отчетности в нормативно-правовой базе РФ представлена в нижеследующей таблице.

На законодательном уровне отчет о движении денежных средств входил в состав приложений к бухгалтерскому балансу с 1996 г. по нынешний день. На нормативном уровне с 1996 г. по 2000 г. отчет о движении денежных средств входил в состав пояснений, что противоречило законодательному уровню.

Далее на нормативном уровне начиная с 2000 г. и по настоящее время отчет о движении денежных средств начал входить в состав приложений, но ПБУ 4/99 объединяет приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительную записку, и вместе они именуются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. На методическом уровне с 1996 по 2002 г. отчет о движении денежных средств входил в состав пояснений, что противоречило законодательному уровню и соответствовало нормативному уровню регулирования бухгалтерского учета. Далее, с 2002 г. по настоящее время, методический уровень соответствует законодательному, и отчет о движении денежных средств включается в состав приложений.

Отчет о движении денежных средств в настоящее время нельзя считать документом, приравненным к одной из основных форм бухгалтерской отчетности, так как он входит в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Как ранее было отмечено, к приложениям можно отнести то, что является добавлением к бухгалтерскому балансу или отчету о финансовых результатах, а отчет о движении денежных средств, составленный по российским правилам прямым методом путем извлечения данных из главной книги [4] организации, носит не добавочный характер, а основной. Следовательно, отнесение отчета в состав приложений подталкивает российских пользователей недооценивать информацию, представленную в этом отчете, и, таким образом, игнорировать важность отчета о движении денежных средств. Однако в результате изучения рассматриваемого отчета пользователь может кардинальным образом поменять свою точку зрения о финансовом состоянии организации и принять на основе информации, полученной из этой отчетной формы, обоснованное экономическое решение.

Иначе воспринимается отчет о движении денежных средств в зарубежной практике. Как в МСФО, так и в ГААП США отчет о движении денежных средств является отдельным, самостоятельным компонентом финансовой отчетности (независимо от выбранного способа его составления, и информация о денежных потоках от операционной деятельности может быть представлена как прямым, так и косвенным методом) [2, 3, 5]. Так, например, в МСФО и ГААП США прямой метод носит рекомендательный характер, так как он предоставляет информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств [2, 5, 6]. В зависимости от выбранного способа составления рассматриваемого отчета меняются информационные возможности заинтересованных пользователей, а также степень взаимосвязи бухгалтерских отчетов, которые влияют на статус отчета о движении денежных средств. Поэтому рассмотрение отчета о движении денежных средств как отдельного компонента бухгалтерской отчетности также не всегда является корректным, так как такая квалификация рассматриваемого отчета не учитывает влияния альтернативных методов его составления на его информационное содержание. Нужно учитывать денежные потоки, которые представлены в отчете о движении денежных средств.

Литература:

1. Приказ Минфина России от 20.05.2010 №46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»
2. Боноева Н.А. Отчет о движении денежных средств по российским и международным стандартам // Аудиторские ведомости. 2012. №1-2. С. 33 - 42.
3. Грачева М.Е. Сравнение отчета о движении денежных средств и ПБУ 23/2011 с международными аналогами // Международный бухгалтерский учет. 2011. №33. С. 11 - 25.
4. Ковалев В.В. Анализ баланса, или как понимать баланс. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2014. 783 с.
5. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2004. 332 с.
6. Хендриксен Е.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1997. 576 с.