Что такое должная осмотрительность?
Налоговое законодательство РФ не содержит ни определений понятия «Должная осмотрительность», данное понятие введено Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
Непроявление должной осмотрительности в выборе контрагентов в первую очередь влечет риски для финансово-хозяйственной деятельности организации, которая в соответствии с гражданским законодательством осуществляет свою деятельность самостоятельно и на свое усмотрение. Такие риски могут выражаться, в частности, в непоставке или несвоевременной поставке товаров, поставке некачественных товаров, неоплате отгруженных товаров, невозможности предъявления претензий к контрагентам и последующего взыскания с них понесенных потерь.
При выборе контрагента без надлежащей осмотрительности можно оказаться виноватым перед налоговыми органами, которые предъявят обвинение в получении необоснованной налоговой выгоды и причинении ущерба бюджету. Принимая во внимание, что предпринимательскую деятельность хозяйствующие субъекты осуществляют самостоятельно и на свой риск, налоговые органы не несут ответственности за выбор налогоплательщиком контрагентов и возможное в связи с этим наступление для него неблагоприятных последствий, в том числе налоговых (Письмо ФНС России от 24.07.2015 №ЕД-4-2/13005@).
Суд может истребовать доказательства проявления организацией должной осмотрительности и осторожности при совершении хозяйственных операций с тем или иным контрагентом (Постановление АС ВСО от 27.02.2015 №Ф02-366/2015).
Как проявить должную осмотрительность?
Доказательством проявления должной степени осмотрительности при выборе контрагента служит не только представление стандартного перечня документов, но и обоснование мотивов выбора контрагента и пояснение обстоятельств заключения и исполнения договора с контрагентом, причем обстоятельства должны в равной степени устанавливаться в целях определения факта реальности хозяйственной операции. Ее реальность определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком, подрядчиком (Постановление АС ДВО от 29.04.2015 №Ф03-1368/2015).
Проверять контрагента следует, когда расходы по сделке с ним являются для организации существенными.
Как указано в Письме ФНС России от 16.03.2015 №ЕД-4-2/4124, заключению сделки предшествует этап выбора поставщиков. Заказчику нужно проверять их юридический статус и деловую репутацию, проявляя тем самым должную осмотрительность.
Таким образом, для проявления должной осмотрительности, для проверки контрагента можно сделать следующее:
Проверка на интернет-ресурсе добросовестности контрагента и наличия свидетельств выполнения контрагентом условий будущего договора | 1. Получение выписки из ЕГРЮЛ со сведениями о контрагенте (https://service.nalog.ru/vyp) 2. Запрос данных на следующих ресурсах:
|
Истребование с контрагента учредительных и иных документов, характеризующих его деятельность и связанных с заключением договора | Запросить у контрагента следующие документы (заверенные копии) (п. 12 Приложения №2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@, Письма ФНС от 24.07.2015 №ЕД-4-2/13005@, от 16.03.2015 №ЕД-4-2/4124, от 11.02.2010 №3-7-07/84, Минфина от 16.10.2015 №03-02-07/1/59422, от 06.07.2009 №03-02-07/1-340):
|