Пример распределения прямых косвенных расходов

Предприятие выпускает несколько видов продукции (А, Б, В). Вся продукция изготавливается на базе одного вида сырья в едином технологическом процессе, что соответствует признакам комплексного производства. 
В течение одного технологического цикла (пять дней) потребляются сырье стоимостью 300 тыс. руб. и вспомогательные материалы стоимостью 150 тыс. руб. В месяц сумма материальных прямых затрат на основные и вспомогательные материалы составляет 1200 и 600 тыс. руб. соответственно. 
Затраты на оплату труда производственного персонала (с отчислениями в страховые фонды) в месяц составляют 670 тыс. руб. Ежемесячная сумма амортизации основных производственных фондов равна 250 тыс. руб. Затраты на коммунальные ресурсы, проведение ремонтных работ основных производственных фондов, заработную плату с отчислениями и т.д. (общепроизводственные расходы) за месяц составляют 1000 тыс. руб. Общехозяйственные расходы – 500 тыс. руб.
На предприятии прямые материальные затраты на основное сырье распределяются по продуктам методом прямой локализации. На продукцию А приходится 50% сырья, на продукцию Б - 30%, на продукцию В - 20%. 
Вспомогательные материалы относятся непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции (после прохождения точки раздела). На продукцию А приходятся вспомогательные материалы на сумму 200 тыс. руб., на продукцию Б - 100 тыс. руб., на продукцию В - 300 тыс. руб. Величина заработной платы производственного персонала с отчислениями и сумма амортизации производственных фондов распределяются пропорционально материальным прямым расходам, отнесенным на конкретный вид продукции. Общепроизводственные расходы распределяются пропорционально прямым расходам на производство каждого вида продукции. Общехозяйственные расходы не распределяются и списываются по окончании месяца на счет 90.
Приведем корреспонденцию счетов по учету затрат на производство трех видов продукции (А, Б, В) в соответствии с утвержденным на производственном предприятии рабочим планом счетов:
Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	
Отражена в составе общих прямых расходов комплексного производства стоимость основного сырья	20-1-КП	10.янв	1200	
Стоимость основного сырья распределена по установленным коэффициентам между видами продукции:	 	 	 	
на продукцию А 1200 тыс. руб. x 50%	20-1-А	20-1-КП	600	
на продукцию Б 1200 тыс. руб. x 30%	20-1-Б	20-1-КП	360	
на продукцию В 1200 тыс. руб. x 20%	20-1-В	20-1-КП	240	
Отражена в составе прямых расходов стоимость вспомогательного сырья	20-1-А	10.янв	200	
	20-1-Б	10.янв	100	
	20-1-В	10.янв	300	
Отражены в составе общих прямых расходов комплексного производства затраты на заработную плату производственного персонала (с отчислениями) и амортизация основных производственных фондов (670 + 250) тыс. руб.	20-1-КП	70, 69, 02	920	
Расходы на оплату труда и амортизация распределены по видам продукции*:	 	 	 	
на продукцию А (670 + 250) тыс. руб. x 44%	20-1-А	20-1-КП	405	
на продукцию Б (670 + 250) тыс. руб. x 26%	20-1-Б	20-1-КП	239	
на продукцию В (670 + 250) тыс. руб. x 30%	20-1-В	20-1-КП	276	
Собраны общепроизводственные расходы	25	10-5, 60, 70, 69	1000	
Распределены общепроизводственные расходы по видам продукции**:	 	 	 	
на продукцию А 1000 тыс. руб. x 44%	20-1-А	25	440	
на продукцию Б 1000 тыс. руб. x 26%	20-1-Б	25	260	
на продукцию В 1000 тыс. руб. x 30%	20-1-В	25	300	
Собраны общехозяйственные расходы	26	02, 10, 60, 70, 69	500	
*Чтобы распределить общие прямые расходы в виде заработной платы производственного персонала (с отчислениями) и амортизации основных производственных фондов, необходимо определить общую сумму материальных прямых расходов (1800 тыс. руб. (1200 + 600)) и их долю, приходящуюся на каждый вид выпускаемой продукции: продукция А - 800 тыс. руб. (600 + 200); продукция Б - 460 тыс. руб. (360 + 100); продукция В - 540 тыс. руб. (240 + 300). Затем следует найти процентное соотношение исчисленных величин: 44% (800 / 1800 x 100), 26% (460 / 1800 x 100) и 30% (540 / 1800 x 100) соответственно.
**Для распределения общепроизводственных расходов сначала определяются общая сумма прямых расходов комплексного производства (2720 тыс. руб. (1200 + 600 + 670 + 250)) и их доля, приходящаяся на каждый вид выпускаемой продукции: продукция А - 1205 тыс. руб. (600 + 200 + 405); продукция Б - 699 тыс. руб. (360 + 100 + 239); продукция В - 816 тыс. руб. (240 + 300 + 276). Затем определяется процентное соотношение найденных величин: 44% (1205 / 2720 x 100), 26% (699 / 2720 x 100) и 30% (816 / 2720 x 100) соответственно.
В рассмотренном примере представлен один из возможных вариантов учета и распределения прямых и косвенных расходов производственного предприятия, который является основой для калькуляции сокращенной производственной себестоимости выпущенных видов продукции, оценки НЗП и готовой продукции.